重要会计政策和会计估计的说明

第三节　对外报表报告的设计

一、会计报表的设计

（一）资产负债表的设计

（1）资产负债表结构的设计。

（2）资产负债表项目分类和排列的设计。

（3）资产负债表的编制设计。

（二）利润表的设计

（1）利润表结构的设计。

（2）利润表项目设计。

（三）现金流量表的设计

（1）现金流量表的编制基础。

（2）现金流量表格式和结构的设计。

（3）现金流量表编制的设计。

（4）所有者权益变动表的设计

（四）合并会计报表的设计

（1）合并资产负债表。

（2）合并利润表。

（3）合并现金流量表。

（4）合并所有者权益表

二、会计报表附注的设计

一般可采用报表尾注、表外单独附注等形式。企业的年度会计报表附注至少应披露如下内容（法律、行政法规和国家统一的会计准则另有规定的，从其规定）。

1．企业的基本情况

（1）企业注册地、组织形式和总部地址。

（2）企业的业务性质和主要经营活动。

（3）母公司以及集团最终母公司的名称。

（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

2．财务报表的编制基础

3．遵循企业会计准则的声明

企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

4．重要会计政策和会计估计

企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。

5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

6．报表重要项目的说明

企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。报表重要项目主要包括交易性金融资产、应收款项、存货、其他流动资产、可供出售金融资产、持有到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、油气资产、无形资产、商誉的形成来源及账面价值的增减变动情况、递延所得税资产和递延所得税负债、资产减值准备、所有者权益受到限制的原因、交易性金融负债、职工薪酬、应交税费、短期借款和长期借款、应付债券、长期应付款、营业收入、公允价值变动收益、资产减值损失、营业外收支、所得税费用、取得政府补助的种类及金额、每股收益、股份支付、债务重组、借款费用、外币折算、企业合并、租赁、终止经营、分部报告等内容。

7．或有事项

8．资产负债表日后事项

（1）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。

（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

9．关联方关系及其交易

（1）本企业的母公司有关信息。

（2）母公司对本企业的持股比例和表决权比例。

（3）本企业的子公司有关信息。

（4）本企业的合营企业有关信息。

（5）本企业与关联方发生交易的，分别说明各关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金；定价政策。

合并报表附注。企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：

（1）企业集团的基本情况。

（2）财务报表的编制基础。

（3）遵循企业会计准则的声明。

（4）重要会计政策和会计估计。

（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

（6）报表重要项目的说明。

（7）或有事项。

（8）资产负债表日后事项。

（9）关联方关系及其交易。

（10）风险管理。

以上1至10项，应当比照一般企业的相关规定进行披露。合并现金流量表，还应遵循《企业会计准则第31号——现金流量表》的相关规定进行披露。

11．母公司和子公司信息

（1）子公司有关信息的披露。

（2）公司拥有被投资单位表决权不足半数但能对被投资单位形成控制的原因。

（3）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。

（4）子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司编制合并财务报表的处理方法。

（5）子公司与母公司会计期间不一致的，母公司编制合并财务报表的处理方法。

（6）本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因。原子公司在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。

（7）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。

（8）作为子公司纳入合并范围的特殊目的主体的业务性质、业务活动等。

三、财务情况说明书的设计

（1）说明生产技术财务计划和各项经济合同的执行情况。

（2）说明资金筹集计划、产量计划、销售计划、利润计划的完成情况及其原因。

（3）说明资本金增减的原因和利润实现情况、分配政策。

（4）说明产品成本升降的原因。

（5）说明经营管理中存在的问题及今后应采取的对策和措施。

（6）说明本会计期间在会计政策上有何重大变化及其对有关财务指标的影响。

（7）说明本企业与同行业先进单位和本行业平均水平的差距。

（8）说明国有企业的国有资产保值增值情况。

（9）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。