非制造业企业预算的编制

第四节　非制造业企业预算的编制

预算作为一套财务计划，并不仅仅适用于制造业企业，商业企业、服务性企业以及一些非营利性组织均可以编制预算，合理规划自身的相关业务活动，实现自身的既定目标。

一、商业企业的预算编制

商业企业与制造业企业的预算编制程序大体上是相同的，销售预算也是商业企业预算编制工作的起点和关键。当然，商业企业的全面预算与制造业企业的全面预算也存在一些不同之处：第一，制造业企业使用生产预算，而商业企业则是采用商品采购预算，这个预算揭示了为销售而实际需要购买的每类商品的数量、该类商品的单位成本和总采购成本，这种预算与制造业企业的直接材料预算形式相同；第二，商业企业不会用到直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算，当然也不会涉及到在这个基础上编制的产品成本预算。

通过商业企业的商品采购预算可以揭示预计需要购买的产品的成本。其计算公式为

预计采购的产品成本＝预计销售的产品成本＋预计期末产品存货成本

　　　　 　　　　 －期初产品存货成本　　　　 　　　　 　　　

当商业企业拥有一些分支部门时，这些分支部门可以独立编制各自的预算，这些独立完成的预算最终需要合并在一起，进而编制整个企业的全面预算。

二、服务性企业的预算编制

服务性企业与制造业和商业企业的预算编制程序基本上相同的，销售预算也是服务性企业预算编制的起点。只不过服务性企业不需要编制生产预算或商品采购预算，它的销售预算其实就是生产预算。尽管服务性企业不用编制生产或商品采购预算，但是服务性企业预算的编制却又可能面临更大的困难，原因在于把成本追溯到特定的服务往往比追溯到产品更加困难。在制造企业中，一定的时间工人通常只生产一种产品，而服务性企业中一个员工往往同时提供几项服务或一项服务往往又由几个员工同时提供，因此在服务性企业中，确定员工到底有多少时间（以及由此决定的人工成本）是用于某一项特定服务，成为非常困难的任务，从而使预算编制变得更加复杂。为了解决这一困难，可以将作业成本法引入服务性企业的预算编制体系，以作业为基础来确定责任中心并编制预算，加强间接费用预算的同时提高预算的准确性，以便进行更有意义的差异分析。

对于服务性企业而言，产品是无形的，投入的主要是人力资源，比如财务服务与咨询公司、法律服务与咨询公司，编制预算应当着重注意的问题是如何协调预期服务需求量与专业员工数量之间的比例关系，使两者相匹配。如果在职员工数量过量，可能会导致以下若干问题：人工成本大量增加；由于支付额外的工资致使企业利润下降；由于缺乏具有挑战性的工作，员工更迭速度增加，不利于企业的稳定。相反，如果企业在职员工数量不足，也可能会产生一些问题：由于无法完全满足顾客服务需求，导致企业收入减少；相对过度的工作负担会给企业员工造成较大的压力。总之，服务性企业的预算应当揭示其提供的每一种服务的单价和数量，在此基础上确定并获取相当的资源；对于服务性企业来说，人力资源是其重要的资产，这些企业应当保证员工数量及其技能能够完成客户所需的服务，并获取预计收益。

三、非营利性组织的预算编制

非营利组织是国家重要的公共部门，承担着全社会的文化教育、科学研究、技术进步、医疗保健、文化娱乐等多方面任务，非营利组织运行的目的通常不是为了赚取利润，而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要。一般的非营利性组织主要包括政府、公立学校、博物馆、图书馆、慈善机构等等。

对于非营利性组织而言，预算的编制非常重要。不过，非营利性组织预算的编制过程不同于制造业企业预算的编制过程。非营利性组织预算的编制是以收付实现制为基础编制的，而且其预算的编制是以“支出”为起点的，而不是以“收入”为起点。不同的非营利性组织，编制预算时所使用的业务量也大不相同，比如对于高校而言，可能使用学生的数量或者预计的课时总量作为业务量计算某个系或学院的预算支出金额。

政府财政拨款并非非营利性组织资金的唯一来源，部分非营利组织除财政拨款外还有自己的事业收入，但是财政拨款在非营利组织收入中还占据着重要地位，其他资金来源仍处于辅助地位。因此，可以看出非营利组织的财务活动同政府财政资金之间存在着密不可分的关系，那么其资金使用、财务管理、会计核算等等活动都应当受到相关财政管理部门的指导和约束。非营利性组织的服务活动应当按照其服务宗旨，并且在相关管理部门规定的允许的支出范围内更为有效地提供服务。对于非营利性组织，没有明确的标准衡量其所提供服务的绩效，一般的做法是要求其不超过预算支出来对所提供的服务进行限制。在非营利性组织编制的预算中，应当揭示下一年度将要提供的各项服务的服务量水平或者其他业务量标准，并且列示与服务量水平相对应的预算支出水平。