四、应付工薪税
企业应按期向员工支付工薪。工薪(Payroll)是雇员的劳动报酬，是企业对雇员运用其知识和技能、耗费其时间和精力以及付出一定的劳动的一种补偿，因而也称雇员报酬(Employee Compensation)，它是大多数企业的主要费用支出。
工薪可以有以下不同的表现形式：
(1) 薪金(Salary)：通常指管理人员的工薪，以月薪或年薪方式支付；
(2) 工资(Wage)：通常指工人的工薪，以小时工资方式支付；
(3) 佣金(Commission)：通常指销售人员的工薪；
(4) 奖金(Bonus)：指向雇员支付的各种奖金。
美国政府实施的社会保险和失业救济等社会保障制度，要求企业和全体雇员以工薪额为计征基础各自承担一定的纳税义务。因此，由企业缴纳的、按照其雇员工薪额计征的各种税款统称为工薪税(Payroll Taxes)，它是企业的一项费用支出。而企业雇员本身应缴纳的各种税款，则应由企业预扣代交。这样，企业在支付工薪时，就要同时登记企业应付的工薪税及应预扣代交的雇员应纳税款。
由企业预扣代交的税金以及由企业应交的工薪税主要包括雇员所得税、联邦保险税及失业保险税等。
(一) 雇员所得税
美国政府除了对公司课征所得税外，还对个人课征雇员所得税(Employee Income Taxes)。按照税法规定，企业应从雇员的工薪中扣除应缴纳的雇员所得税。因而对企业来说，这种代扣的所得税在其未汇交有关税收机关以前就构成了企业的一项流动负债。
公司对每一雇员所预扣的所得税金额，是根据这一雇员的工薪额、婚姻状况和在预扣时可享有的“折让级数”确定的。根据美国立法的一般规定，雇员、其配偶以及每一个由其赡养的家属都可享有一个折让级数；遇有特殊情况，如65岁以上老人或盲人，还可追加折让级数。每一刚雇佣的新雇员必须填写代扣减免声明，填明减免数额。企业则根据雇员所填声明计算应代扣的数额。
(二) 联邦保险税
联邦保险税(FICA Taxes)又称社会保险税(Social Security Taxes)。美国政府1935年通过的《联邦社会保险捐款法案》(Federal Insurance Contribution Act，FICA)规定，雇员在达到指定年龄而退休后，每月可领取退休金和享受医疗保险，其所需资金的来源，就是联邦保险税，该税收形成的资金即为社会福利基金。联邦保险税向企业和雇员同时征收，并且双方所课之税额相等。联邦保险税按照每一会计年度的雇员工薪额，计征到每一雇员的累计工薪达到一定金额为止。联邦保险税的税率和应计征的工薪额，都是由立法规定和变更的。
(三) 失业保险税
失业保险税(FUTA Taxes)是根据美国《联邦失业保险税法案》(Federal Unemployment TaxAct，FUTA)而征收的一种工薪税，又称失业补助税(Unemployment Compensation Taxes)。失业保险税主要用于资助各州失业补助计划的实施，并且仅对企业征收，不从雇员的工薪中扣除。失业保险税的税率和征税基准由政府规定，并随工资水平的提高而相应变化。失业保险税按照每一会计年度的每一雇员工薪额，计征到累计工薪达到一定金额为止。失业保险税通常要区分联邦失业保险税和州失业保险税。
企业除了缴纳联邦保险税和失业保险税等工薪税外，通常还为其雇员支付养老金保险、健康和人寿保险，以及假期津贴等款项，这些支出一般称为附加福利(Fringe Benefits)。
企业一般都要编制工薪登记表(Payroll Register)，定期报告工薪总额和代扣税款。工薪登记表是企业为每个工薪支付期编制的全部工薪总额的详细表格，它包括当期每一雇员的工薪额以及各项代扣款额。企业对应付工薪及工薪税的会计处理则是借助工薪登记表来完成的。根据工薪登记表提供的有关信息，即可对“工薪费用”(Salary Expense)和“工薪税费用”(Payroll Taxes Expense)及相关的工薪负债和应付工薪税进行账务处理。
例8－11 假设汉森公司两周的雇员工薪总额为$20000，其中，代扣雇员所得税$2400，代扣雇员联邦保险税$1600，代扣雇员工会会费(UnionDues)$280，则实际应付雇员工薪为$15720($20000－$2400－$1600－$280)，此外，由公司应付的失业保险税为$1400。
有关工薪及工薪税的会计分录如下：
(1) 记录已发生的工薪费用
借：工薪费用 20000
贷：应付雇员所得税 2400
应付联邦保险税 1600
应付工会会费 280
应付雇员工薪 15720
(2) 记录由企业应付的工薪税费用
借：工薪税费用 3000
贷：应付联邦保险税 1600
应付失业保险税 1400
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