厂场资产以旧换新

三、厂场资产以旧换新

在某些情况下，企业对退废的旧资产不出售，而是用来交换新资产，这种业务称为以旧换新(Tradein)业务，属于非货币性交易。在以旧换新时，通常是将旧资产的作价抵扣新资产的售价，然后由买方支付其差额。

在以旧换新业务中，旧资产的作价应该按其公允价值来确定。由于在交换时旧资产的公允价值往往与账面价值不一致，因而会产生资产交换损益。在会计实务中，对以旧换新产生的资产交换损益需要分别不同情况进行账务处理。美国会计原则委员会第29号意见书《非货币交易的会计处理》中提出的一般原则是，如果以旧换新的资产是同类资产，由于这种单纯的同类资产的交换并不是盈利过程，企业的生产条件和财务状况也没有发生真正的变化，因此，这种交换产生的收益不应予以确认，取得的新资产的入账价值等于旧资产的账面价值加上交换时支付的现金；若交换中发生损失，则应予以确认。如果以旧换新的资产是不同类的资产，则交换中产生的任何损益都应予以确认。然而美国所得税法规定，在计算应税所得时，同类资产交换产生的损益都不能作为换新利得或损失而计算在内。

例7－16　某公司一台旧机器原始成本为$90000，用其换进一台新机器。交换时旧机器已提累计折旧$80000，账面价值为$10000。新机器售价为$110000，旧机器的公允价值为$15000，支付现金$95000。

根据上述原则，该项交换业务产生利得$5000($15000－$10000)，但不予确认。

新机器成本＝$10000＋$95000＝$105000

编制会计分录如下：

借：机器设备(新)　　　　　　　　　　105000

　　累计折旧——机器设备(旧)　　　　　80000

　　贷：机器设备(旧)　　　　　　　　　　90000

　　　　现金　　　　　　　　　　　　　95000

假定上例旧机器的公允价值为$8000，则需支付现金$102000。旧机器公允价值$8000与其账面价值$10000之差$2000应确认为换新损失入账。会计分录如下：

借：机器设备(新)　　　　　　　　 110000

　　累计折旧——机器设备(旧)　　　 80000

　　机器设备交换损失　　　　　　　　2000

　　贷：机器设备(旧)　　　　　　　　　90000

　　　　现金　　　　　　　　　　　　　102000