第二节 现金流量表的结构和内容
企业的经济活动可以分为经营活动、投资活动和筹资活动，正是企业的三大经济活动导致了企业现金流量的产生；因此企业的现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量以及筹资活动产生的现金流量。
一、编制现金流量表的现金概念
现金流量表是反映企业一定时期(一般为一个会计年度)内现金的流入、流出和净流量，以及企业筹资、投资等一系列理财活动信息的报表。其中，现金流量表中的现金是指现金以及现金等价物。
(一)现金
现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。它不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业，随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。
应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
(二)现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金，如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。
一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短，一般是指从购买日起，3个月内到期，例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资等。
(三)现金流量
现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得的现金，形成企业的现金流入；购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等支付的现金，形成企业的现金流出。
二、现金流量表的结构和内容
企业会计准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。
(一)经营活动所提供的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。根据这一定义，经营活动的范围很广，它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销商品、交纳税款等。
各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。
经营活动产生的现金流量项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费返还；收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。
(1)销售商品、提供劳务收到的现金，其具体内容包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金、前期销售商品和提供劳务本期收到的现金、本期预收的商品款和劳务款等、本期收回前期核销的坏账损失、本期发生销货退回而支付的现金(从本项目中扣除)。
(2)收到的税费返还，反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。
(3)收到的其他与经营活动有关的现金，反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入等。
(4)购买商品、接受劳务支付的现金具体内容有：本期购买商品、接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项，本期预付的购货款，本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。
(5)支付给职工以及为职工支付的现金，反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括：本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助；企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括“在建工程人员”。
(6)支付的各项税费，反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税等。
(7)支付的其他与经营活动有关的现金，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用等。
(二)投资活动所提供的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
一般来说，投资活动产生的现金流量项目主要有：收回投资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；支付其他与投资活动有关的现金。
(1)收回投资收到的现金，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资(除处置子公司及其他营业单位)以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。
(2)取得投资收益收到的现金，反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。
(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。
(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关税费以后的净额。
(5)收到的其他与投资活动有关的现金，反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。
(6)购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。该项目不包括资本化的借款利息、融资租入固定资产所支付的租赁费以及分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项，这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。
(7)投资支付的现金，反映企业进行各种投资(除取得子公司及其他营业单位)所支付的现金。但不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金。
(9)支付的其他与投资活动有关的现金，反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。
(三)筹资活动所提供的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本包括实收资本(股本)和资本溢价(股本溢价)。与资本有关的现金流入和流出项目包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。
筹资活动产生的现金流量项目主要有：吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付其他与筹资活动有关的现金。
(1)吸收投资收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金。包括发行股票收到的股款净额(发行收入－券商直接从发行收入中扣除的发行费用)，发行债券收到的现金(发行收入－银行等直接从发行收入中扣除的发行费用)。
企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费以及发行债券支付的印刷费等发行费用，不能从本项目中扣除。
(2)取得借款收到的现金，反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。
(3)收到的其他与筹资活动有关的现金，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。
(4)偿还债务支付的现金，反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。
(5)分配股利、利润和偿付利息支付的现金，反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。
(6)支付的其他与筹资活动有关的现金，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。
(四)自由现金流量
自由现金流量是反映企业经营现金流量支撑企业发展和回报资本供给者能力的重要指标。自由现金流量是指企业的经营活动产生的现金流量净额，减去净资本性支出和净营运资本的变化的差额。净资本性支出是指在资本性资产上的净支出(固定资产的购买现金支出减去固定资产出售的现金收入)。净营运资本的变化是指净营运资本上所投资的数额，它是通过期间内净营运资本的变化来衡量的，代表了流动资产减去流动负债的净增加额。自由现金流量是公司所产生的税后现金流量总额，可以自由地支付给公司资本的所有供应者，包括债权人和股东。
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