9．2 财产清查的方法
财产清查是一项复杂细致的工作，它涉及面广，政策性强，工作量大。为了加强领导，保质保量完成此项工作，一般应在企业负责人（如厂长、经理等）的领导下，由会计、业务、仓库等有关部门的人员组成财产清查小组，具体负责财产清查的领导工作。在清查前，必须首先做好以下几项准备工作：
（1）清查小组制定财产计划，确定清查对象、范围，配备清查人员，明确清查任务。
（2）财务部门要将总账、明细账等有关资料登记齐全，核对正确，结出余额。保管部门对所保管的各种财产物资以及账簿、账卡挂上标签，标明品种、规格、数量，以备查对。
（4）对需要使用的度量衡器，要提前校验正确，保证计量准确。对应用的所有表册，都要准备妥当。
9．2．1 实物资产的清查
对于各种实物，如原材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、固定资产等，都要从数量和质量上进行清查。由于实物的形态、体积、重量、堆放方式等不尽相同，因此所采用的清查方法也不尽相同。实物数量的清查方法，比较常用的有以下几种：
（1）实物盘点。即通过逐一清点或用计量器具来确定实物的实存数量。其适用的范围较广，在多数财产物资清查中都可以采用这种方法。
（2）技术推算。采用这种方法，对于财产物资不是逐一清点计数，而是通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。这种方法只适用于成堆量大而价值不高的、难以逐一清点的财产物资的清查，如露天堆放的煤炭等。
对于实物的质量，应根据不同的实物采用不同的检查方法，例如，有的采用物理方法，有的采用化学方法。
实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单（见表9－1），并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。
表9－1 盘存单
为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和相关账簿的记录，编制实存账存对比表（见表9－2）。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因、明确经济责任的依据。
表9－2 实存账存对比表
对于委托外单位加工、保管的材料、商品、物资以及在途的材料、商品、物资等，可以用询证的方法与有关单位进行核对，以查明账实是否相符。
9．2．2 库存现金的清查
库存现金的清查，包括人民币和各种外币的清查，都采用实地盘点即通过点票数来确定现金的实存数，然后以实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。
由于现金的收支业务十分频繁，容易出现差错，需要出纳人员每日进行清查和定期及不定期的专门清查。每日业务终了，出纳人员都应将现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账款相符。清查盘点时，出纳人员必须在场，现钞应逐张查点，还应注意有无违反现金管理制度的现象，编制现金盘点报告表（见表9－3），并由盘点人员和出纳人员签章。现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是反映现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证。
表9－3 现金盘点报告表
国库券、其他金融债券、公司债券、股票等有价证券的清查方法和库存现金相同。
9．2．3 银行存款的清查
银行存款的清查，与实物和现金的清查方法不同，它是采用与银行核对账目的方法来进行的。即将企业的银行存款日记账与从银行取得的对账单逐比核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。
开户银行送来的银行对账单是银行在收付企业存款时复写的账页，它完整地记录了企业存放在银行的款项的增减变动情况及结存余额，是进行银行存款清查的重要依据。
在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：一是双方账目发生错账、漏账。所以在与银行核对账目之前，应先仔细检查企业银行存款日记账的正确性和完整性，然后再将其与银行送来的对账单逐笔进行核对。二是正常的“未达账项”。所谓“未达账项”，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。企业与银行之间的未达账项，有以下两大类共四种情况：
（1）企业已入账，但银行尚未入账。
①企业送存银行的款项，企业已做存款增加入账，但银行尚未入账；
②企业开出支票或其他付款凭证，企业已作为存款减少入账，但银行尚未付款、未记账；
（2）银行已入账，但企业尚未入账。
①银行代企业收进的款项，银行已作为企业存款的增加入账，但企业尚未收到银行通知单，因而未入账；
②银行代企业支付的款项，银行已作为企业存款的减少入账，但企业尚未收到银行通知单，因而未入账。
上述任何一种情况的发生，都会使双方的账面存款余额不一致。因此，为了查明企业和银行双方账目的记录有无差错，同时为了发现未达账项，在进行银行存款清查时，必须将企业的银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。核对的内容包括收付金额、结算凭证的种类和号数、收入来源、支出的用途、发生的时间、某日止的金额等。通过核对，如果发现企业有错账或漏账，应立即更正；如果发现银行有错账或漏账，应及时通知银行查明更正；如果发现有未达账项，则应据以编制银行存款余额调节表进行调节，并验证调节后余额是否相等。
如果调节后双方余额相等，则一般说明双方记账没有差错；若不相等，则表明企业方或银行方或双方记账有差错，应进一步核对，查明原因予以更正。
需要注意的是，对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，必须在收到银行的有关凭证后方可入账。另外，对于长期悬置的未达账项，应及时查明原因，予以解决。
上述银行存款的清查方法，也适用于各种银行借款的清查。但在清查银行借款时，还应检查借款是否按规定的用途使用，是否按期归还。
9．2．4 往来款项的清查
往来款项的清查，采用对方企业核对账目的方法。在检查企业结算往来款项账目正确性和完整性的基础上，根据有关明细分类账的记录，按用户编制对账单，送交对方企业进行核对。对账单一般一式两联，其中一联作为回单。如果对方企业核对相符，应在回单上盖章后退回；如果数字不符，则应将不符的情况在回单上注明，或另抄对账单退回，以便进一步清查。在核对过程中，如果发现未达账项，双方都应采用调节账面余额的方法来核对往来款项是否相符。尤其应注意查明有无双方发生争议的款项、没有希望收回的款项以及无法支付的款项，以便即时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
