第三节 无形资产的后续计量
无形资产计量包括无形资产初始计量和后续计量。无形资产初始计量涉及如何确定无形资产的入账价值;无形资产后续计量主要涉及使用寿命有限的无形资产，其价值如何摊销问题。
无形资产摊销就是将无形资产成本在其受益期限内进行系统的分配。从理论上讲，确定无形资产摊销额应与无形资产价值变化相一致。但是，由于受到各种因素的影响，各种无形资产价值变化是千差万别，无同一规律可循，无形资产的成本与其所带来的经济利益之间一般也不存在明显、必然的联系。同时，有些无形资产的使用寿命是有限的，也可以合理估计，而有些无形资产的使用寿命是不确定的。
无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。其中，无形资产成本即为入账价值;摊销的起讫时间是自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，因而无形资产摊销方法可以有多种，如直线法、加速摊销法或其他方法。无形资产准则规定，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。
确定无形资产的应摊销金额是进行无形资产摊销的重要前提。无形资产准则规定:“无形资产的应摊销金额为其成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提预计的无形资产减值累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。但下列情况除外:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。”
企业应设置“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
企业按月计提无形资产摊销时，贷记该科目，期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。按无形资产项目进行明细核算。
企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计摊销”科目。
【例4－4】丽源企业2004年初无形资产情况如下:专利权入账价值200000元，摊销期8年;土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。本年无形资产摊销额计算过程如下:
专利权年摊销额=200000/8= 25000(元)
土地使用权年摊销额= 300000/20= 15000(元)
根据计算结果，编制无形资产摊销额计算表，见表4－1。
表4－1 无形资产的摊销额计算表 单位:元
根据上表编制如下会计分录:
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