注册会计师法律责任的界定

第五节　注册会计师的法律责任

注册会计师是一个高收入高风险的职业，注册会计师要对经审会计报表承担法律责任。

法律责任是注册会计师执业的保障，注册会计师必须对委托人乃至大量的未委托人(或称依赖经审计报表的债权人和投资者)承担责任。

一、注册会计师的法律责任

(一)定义

审计人员的某些行为给委托单位或其他利害关系人造成损失，按有关法规所应承担的相应责任。注册会计师法律责任的种类有：行政责任、民事责任和刑事责任。

《注册会计师法》第39条关于行政责任指出，会计师事务所违反本法第20条、第21条规定的，由省级以上人民财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第20条、第21条的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。关于刑事责任指出，会计师事务所、注册会计师违反本法第20条、第21条，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

关于民事责任，会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。

(二)注册会计师应负法律责任的错误行为

注册会计师应负的法律责任的错误行为包括违约、过失和欺诈。

(1)违约：未能达到合同要求。

(2)过失：注册会计师缺乏应有的合理的谨慎，未遵循专业标准的职业要求。可进一步分为普通过失、重大过失。

(3)欺诈：以欺骗和坑害他人为目的的故意行为，明知委托单位的财务报表有重大错误事项却加以虚伪的陈述，出具无保留意见审计报告。作案人具有不良动机是欺诈舞弊的重要特征。

二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施

随着注册会计师地位和作用的提高，诉讼注册会计师的案件时有发生，面对注册会计师法律责任的扩展和被诉讼案件的急剧增加，如何避免法律诉讼，便成为我国注册会计师非常关注的问题，而增强职业独立性、保持职业谨慎和强化执行监督是对注册会计师在尽可能减少过失行为，防止欺诈行为方面的最基本要求。

注册会计师避免法律诉讼的具体措施可概括为七个方面：(1)严格遵守职业道德和专业标准的要求；(2)建立健全事务所质量控制制度；(3)与委托人签订业务约定；(4)审慎选择被审计单位；(5)深入了解被审计单位业务；(6)提取风险基金与购买责任保险；(7)聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。