资产负债表的运用

第1章　商业经营与资产负债表

1.1　会计工作的必要性

大多数人在商业社会中都会和会计工作发生联系。我们可以将其内容分为三个部分。

第一，会计是交易的记录。从这方面看可以称其为记账或者簿记，因为大多数记录或者分录都要同时登录到账簿上。第二，会计也要向需要知道经营状况信息的人提供报告。这时可以称之为财务会计，因为这些报告所提供的信息都是以货币或财务术语的形式出现。第三，会计也和商业社会中的控制经营相关。通常这被称之为管理会计，因为管理人员需要负责做出决定来控制经营过程。

会计并不是一项非常特殊因而必须由专业的会计师来做的工作。我们都可以做这项工作，或者能够做这项工作。举个例子来说，约翰是个高中毕业班的学生，他每个星期六去一家商店工作。他的大部分收入通常会很快花光，买衣服、买唱盘、听音乐会。不过最近约翰开始节约了，因为他想要一辆摩托车。父母答应在他过生日时给他买一辆，这大概还要过半年的时间，不过到时候他需要向父母表明他自己可以支付这辆摩托车的所有日常费用才行。

为了帮助约翰做到这点，母亲给了他一本袖珍账簿。他在上面记下每一周的收入以及每一笔开销。到了生日那天，他就可以准确地告诉父母他已经节约了多少以及如何节约的。到时候他也可以用来检查使用摩托车的各项开销，包括油料费、道路税、保险费和修理费。在纸的一面记录六个月以来的节约，在另一面记下估算的驾驶成本，他就可以向父母证明他真的可以养得起这辆摩托，完全可以做到。

约翰得到了摩托车，但是他并没有丢掉那本袖珍账簿。不久他发现账簿依然非常有用，可以帮助他监控使用摩托车的开销。他需要经常做出决定，譬如是不是必须每天骑车去学校（他乘坐大巴是免费的）；什么时候去修理挡泥板；由谁来对车进行全面的维护而又不会花费太高；需要多少钱来给女朋友添置一个头盔，等等。他能够从袖珍账簿中得到信息来帮助他做出这些决定。

练习1.1

约翰在什么时候从事（ a ）记账员；（ b ）财务会计师；（ c ）管理会计师的工作？

即便你不能在商业场合运用在本书中学到的知识，你可以发现这些知识在个人生活中也能够得到运用。你可以在完成下面的行动中得到证明。

行动

列举出你能够（或者已经）从运用基本的会计技能中得到的好处的那些方方面面。

你可能会提到许多这样的好处。在记账方面，通过银行账户记录收入和支出总是会很有帮助的。当你收到对账单时，就可以很容易地进行检查。一本明细账也很有作用，举例来说，记录取暖、驾车或购买食品的明细账。自己制定一份清晰的财务状况报表也是很有帮助的。这样一份报表可以帮助你说服银行的经理给你提供贷款，或者可以有助于向你自己或其他人证明戒烟之后情况大有改善。所以就像一位财务会计师一样制作一份财务报表是大有作用的。我们每个人都需要制定决策，而这又会很经常地和金钱发生关系。一个家庭主妇在遇到很难终止的聚会时，就可能面对如何解决孩子们午饭的问题，是在学校吃还是让孩子们自己来做。也有的人可能需要决定他们是否有能力在今年外出度假，如果可以，选择何种形式。简单的记账和简明的报表对于做出这些决策一定会非常有用。哪怕这些只是写在一个信封的背面！也许用管理会计一词看起来对这些事情显得大了一点儿。不过名词能有什么呢？ “经济学”一词来源于希腊语，本意就是管理家庭。家庭主妇都是经理，为什么她们就不能使用管理会计的方法呢？

我们现在回到商业社会中来。在这里有许许多多不同类型的企业。有一种分类的方式是依据其所有者的形式。其中的大多数都是独资经营者，也就是单独的经营者或者单独的业主。在这里整个企业都属于一个人所有。其他的形式包括合伙经营形式、有限责任公司形式、合作形式和公营公司形式等。

在本书的第一部分我们只是关注属于一个人所有的企业的会计工作。

这样的组织形式的典型例子可以来看看亨利·普兰克特所拥有的建筑和装饰企业。除了普通的维修和装饰业务外，他还从事了大量的拓展业务。他雇用了六个人。现在，你可以按照下面的要求去尝试自己来管理这种类型的企业。

行动

列出一份这个企业所需要记录的不同类型的信息清单。

我认为他需要保存的记录或者分录应该包括原材料的购买，支付给原材料供货商和服务商的款项，提供给客户的发票，从顾客和客户收到的钱，企业的各种财产像现金、房地产、设备和车辆等，欠各种债权人的钱，譬如银行贷款，支付员工的工资，所得税和从员工工资中扣除的社会保险以及支付购买的或者从客户收取的增值税。

你所列出的清单可能比我的更长，但是即便这样也只能包括其中少数几项的内容，显然还有许多记录需要保存。因此记账是一项基本性的工作。

财务会计对于亨利的公司来说也是至关重要的。他需要知道自己的成功之处。可以采取的最好方式就是建立一个损益账户，这样可以度量一个期间——通常是一年——的收益或者损失的数额。不只是亨利本人对它揭示出的情况有兴趣，税务稽查员（国内营业收入）也需要知道这些情况。企业的所有者不需要和员工一样，每周或者每月按照“付工资时扣缴所得税”的计划来纳税。他们只是按照获得利润的数额每年进行评定和纳税。

亨利也同样需要知道他的企业价值多少。能够采取的一种方式就是建立一个平衡表——资产负债平衡表。它可以反映出企业在特定时间的财务状况。在这方面它和损益账户有所不同，后者反映的是一段期间的情况。

练习1.2

金哲·占肯斯开办了一家企业，和亨利的企业很相似。他没有做正常的记录，而是认为，只要能得到大把的现金，就说明他干得不错，因此不需要什么账目或者会计师。谁会对金哲以这种方式来经营自己的企业提出争议呢？

为了取得成功，亨利·普兰克特将会发现管理会计可以给他提供很大帮助，因为制定决策对于所有企业来说都是十分重要的。有些人在制定正确决策方面有诀窍，主要是依赖直觉。另外一些人却常常会做出错误的决定。不管经营者的运气如何，制定决策都需要知道所有的相关事实情况，包括财务信息，这样才能在长期的经营中正确把握更多的机会。

亨利需要制定的决策很多，且种类不同。我们只来看其中的一个。亨利应邀对一个项目提出报价，事情是一个农民要将他的的谷仓改建成住房给儿子和儿媳居住。亨利该如何进行这项工作呢？在一开始他可能需要知道最后的结果应该是个什么样子，需要使用什么样的建筑材料。建筑师的图纸可以为他提供所需的大量信息。

接下来，他就可以计算所需原材料的数量以及完成这项工作所需要的工作时间。然后，他就可以计算出这些原材料成本和需要支付给参与这项工作的工人的工资数额。原材料成本方面的信息可以来自商品目录和最新收到的同类原材料的发票。至于工资的成本，他可以参考支付给工人的不同工资比例的记录，有的有技术，有的没有。当然，他自己也希望能获取利润，作为完成这项工作的风险的回报。另外，还有一些其他方面的考虑可能也会影响到他对这项工作给出的最终报价，包括他对这项工作的渴求程度以及是否会有其他公司能够给出更低的报价等等。亨利的经验对于给这个农民提供报价这件事来说是非常宝贵的。但是不管怎么说，没有他的会计记录所提供的事实情况，准备这项评估报告显然只能是“临时抱佛脚”了。

行动

思考一下亨利在管理企业时必须制定的其他决策。设想会计工作是不是可以对此会有所帮助。

你可能提及的决策包括：在他的生意越来越红火时，是增加员工还是把一部分工作转包给其他企业？是要购买还是租赁所需要的新设备？如果他决定购买，最佳的支付方式是什么？他是不是需要通过借贷来增加资金？说服他的客户更加及时地付款的最佳方式是什么？购买原材料是以现金方式来得到更低的价格，还是靠信用以后再付款，哪样会更好些？当然，这类的问题还有许多，但是不管你考虑到哪种管理决策，它都必须最好是参考账簿的记录和财务账目。在较大的企业里，管理会计师可能会对每一个这样的决策单独起草报表来提供帮助。较小的企业则不必这样。

在观察了会计对于个人和亨利这样的经营业主的作用之后，你就不难进一步在其他例子中看到会计的作用。例如，许多企业要比亨利的企业大得多，从事着许多不同的活动。这些企业中的许多员工可能需要和账户打交道，但是他们不都是在财务部门工作。他们的工作可能是在市场营销部门、生产部门或者是人事部门。

还有一些其他所有制形式的企业也是这样。合伙企业需要账户来满足每一个合伙人公平分配利润的要求，公司形式的企业也要对他们的股东负责任。地方政府和中央政府提供各种形式的服务，因此也需要账户，至少为了监视他们从纳税人那里得到的钱。

练习1.3

3.1　完成下面的句子：

（a）记录交易的工作被称之为_________________，因为大多数账目需要同时登录到_________________上。

（b）通过_________________账户和资产负债表等报表形式报告企业状况的工作被称之为_____________________。

（c ）使用账户来帮助控制和管理企业的工作被称之为_____________。

（d）上述各项活动合并在一起，其工作的主题就是_____________。

3.2　从所有制的形式看，亨利·普兰克特的企业是一家什么类型的企业？

3.3　给出亨利的企业需要记录的三种信息，逐一说明为什么这些信息需要记录下来。

3.4　以下所列哪种人不必和会计工作发生任何关系：企业的业主、推销人员，工资结算员，人事经理，市场总监，税务稽查员，网球俱乐部的出纳员，家庭主妇？

1.2　开办企业

当比尔·特纳有了一定积蓄后，他就决定不再给任何人打工了。他想自己来当老板！经过深思熟虑后，他决定去购买一家商店。他心目中要开的是一家普通的商店，出售各种各样的东西，以食品和杂货为主。这样做的理由是每个人都需要这些东西，他的生意也就会比较安全。比尔的妻子琼，多年来一直在抱怨他们居住的小镇污秽肮脏，到德文村去购买一家商店，既可以满足妻子的要求，也可以实现他自己的志向。

卖掉他们半独立式的房屋，把抵押偿还给他们的建房互助协会，最后得到了72,000英镑。这些和比尔工资积蓄的10,000英镑加在一起，意味着总共有了82,000英镑他们自己的钱，可以用来投资建立企业。

许多人在决定花费82,000英镑之前，需要用大量的时间和店主、银行经理和业务代表进行讨论。比尔可不是这样！他总是很快做出决定，这次也不例外。他在德文待了一个周末，观察了五处地点，最终同意以96,000英镑的价格购买其中的一处。只是到了这个时候，他才去了银行经理那里，要求贷款14,000英镑，用来弥补购买价格和自己手头资本之间的差额。

在听完比尔慷慨激昂地说明这桩买卖的前景以后，银行经理仔细察看了一份账户的副本，同意发放这一贷款。这还有待于一份出自银行代表的有利报告，在此之前要完成对房屋的实地察看。

比尔购买的商店在此前已经有好几年经营不善了。正因为如此他才能够以不高于房屋、设施、装置和存货的价格购买下来。这些都可称之为一家企业的资产。资产是占有着企业资金的基本财产。如果企业经营得很成功，出售资产的报价可以比当初购买时高许多。这是因为需要购买一种称之为企业商誉的东西。商誉是购买一家有着良好客户关系和良好信誉的企业时可以得到的优势利益。如果先前的业主没有获得成功，就只会有很少的甚至没有什么商誉可言。因此比尔能够以资产价值的价格购买到这家商店。

一家新的企业开张，最好是编制出报表来说明它的财务状况。资产负债表就是其中的一种形式。仔细观看下面的这张报表。

万卢马特公司的资产负债表（ 1990年7月1日）

我们可以从中得出资产负债表的定义。这一报表编制于一个特定的日期（在这个实例中是1990年7月1日），用来说明企业（比尔决定命名为万卢马特公司）的资产的价值和取得资产的资金来源。

“资产”就是企业所拥有的财产或者优势，可以体现出资金价值。当然，这中间有一些优势不可能体现为明确的金钱价值，例如，比尔投入企业的努力或者他指望琼付出努力的工作。“库存”表示的是那些为了获得利润而买入和卖出的所有商品。

在一般的商店里，可以看做是“装置和设备”的东西有：棚架、柜台、显示器、冰箱和钱柜等等。

资金来源可以分为两种类型：首先，是由业主提供的资金，可以称之为所有者资本，或者有时也可以简单称做资本。在这一例子中所有者就是比尔·特纳本人。他的妻子琼准备帮助他但是并不想作为企业的业主。第二种资金来源称之为负债。这些资金是属于企业之外的人所有，用来资助企业的一些资产。在这个例子里唯一的负债就是来自银行，同意借给比尔一些所需的资金来购买企业。这些资金的所有人，无论是个人还是银行或是其他组织，都被称之为企业的债权人。

你可能还会记得，比尔只需要借14,000英镑，加上他自己的资本82,000英镑，就足够所需购买企业的96,000英镑了（见第8页），资产负债表中的贷款数额比他最初申请的多了2,000英镑。如果你仔细察看资产负债表，就会看到有两项资产合计起来是2,000英镑，而这些资金比尔实际上并没有用作购买企业。这两项就是在银行存款和现金。所有的企业都是既需要有现成的钱（手头的现金），也需要有可以很快得到的钱（存在银行的现金）。显然比尔可能是明白了这些道理，又到银行经理那里增加了一些贷款。当然也有可能是银行经理本人向比尔建议必须额外增加一些随时可用的资金。无论如何，对于一个企业来说，必须拥有一些以备急需的钱。例如，可能需要在当地现购自运从取得更多的库存，或者需要修补打碎了的窗户等等。

第8页上的资产负债表只是一种布局样式。也许你以前看到过不同样式的资产负债表，可能是以下两种样式中的一种。

●可能你看到资产是在资金来源的右侧。这是水平的资产负债表的传统样式，如今只是偶尔可见。

●可能你看到的资产负债表在页面上是垂直向下排列的。这种样式我们将在以后加以介绍。

我们在这一章里之所以使用水平的方式是因为其长处在于强调资产和资金来源之间的关系。在任何企业中资产的金额总是等于资本和负债合在一起的资金来源的金额。这也就是所谓的会计等式，我们可以用它来简化比尔·特纳的期初资产负债表，使其成为这种简单的形式：

资产98,000＝资本（82,000）＋负债（16,000）

如果我们知道了等式中两项的金额，完全可以计算出第三项的数值。这个等式可以转化为：

资产-负债＝资本

或者，资产-资本＝负债。

练习1.4

为了巩固你对这一方程式的理解，请完成下面表格中缺失的数字，表中的一行是一个独立的企业。

前三行的计算应该没有什么问题。如果有困难你就需要重新阅读关于会计等式那段。第四行的计算也许需要多少思考一下。之所以出现这样的问题是因为该企业的经营很不成功，它的资产已经不足以还清所有的负债了。所以，如果资产只能卖出50,000英镑，企业的某些债权人可能就拿不回自己的钱了。剩下的10,000英镑，就需要业主自己来承担这些额外的债务了。“负资本”一词就是用来称呼资本亏损的。

如果你不愿意和负数打交道，你可以改写一下记账方程式，把它转化为：

资产＋亏损＝负债。

不过要记得，这只是在负债大于资产的时候才能用得上。

一家企业的负债大于资产就可以说已经破产了。显然这种状况不会持续太久。一旦债权人得知这种情况，他们可能担心事情会变得更糟，属于他们自己的财产会损失更多。企业经营者如果到了这样的财务困境状况，距离破产法庭也就只有一步之遥了。

1.3　资产负债表

下面是一家企业的资产负债表，比尔·特纳去看过这家企业但是没有购买它。请把它和第8页上万卢马特公司的期初资产负债表比较一下。

利文代尔总店的资产负债表（ 1990年5月31日）

首先，我们来关注这张资产负债表中的资产一边。

你可能会注意到在第二张资产负债表中的分成了两个部分：固定资产和流动资产。固定资产是那些相对比较持久的财产。这些财产通常可以使用一段相当长久的时间，其价值也不会经常变化。企业需要有固定资产来进行运转和获取利润，但是从其自身获取利润并不是企业的初衷和既定目标。

其他典型的固定资产还包括车辆、机器和设备，像电脑或者文字处理机。

流动资产有时候也被称做为“流通的”资产。这些资产的金额常常会发生改变，企业的所有者也是通过这种运转来获取利润。购买增加了库存，也就增加了这一种资产的金额。销售又会减少库存的金额。同时，在企业收到钱或者支付钱的时候，现金和银行存款的数额也会发生变化。

在利文代尔公司的资产负债表中出现了一种新的资产，这就是债务。显然，债务并不是普通意义上的财物或者像现金那样的财产，但却是可以体现金钱价值的一种利益。说它是利益是因为大多数债务人是要偿还其债务的。由于企业通常总是希望他们的债务人尽量早点还债，因此把它看做是流动资产而非固定资产。

你应该仔细想想，不管是什么样的企业，其全部资产都可以分为固定和流动的两类。资产是固定的还是流动的，这要取决于它的用途。

练习1.5

在下面这些企业的资产负债表中，你应该把汽车放在哪里？它是固定资产还是流动资产？

（a）糖果店销售员使用的汽车。

（b）车库前院的汽车，每一辆的挡风玻璃上都贴着“出售”的字样。

在利文代尔公司的资产负债表上，表示资产的顺序是永久不变的。固定资产在前，接着是流动资产。那些需要更长时间才能转换成现金的财产排在前面，现金则是排在最后。在英国通常是使用这样的顺序，而在其他国家，资产是按流动性程度来排序。现金排在最前面，其他资产按照变现速度的快慢进行排列。

现在，我们来比较一下利文代尔公司的资产负债表和比尔·特纳的资产负债表。你可以看到前者包含了两类负债：长期负债和流动负债。负债不是该企业的业主而是其他人或其他组织提供的资金。这些钱在以后是要偿还的。长期负债和流动负债的区别通常是取决于债务到期期限的长短。流动负债的偿还期限一般在一年之内。应付账款是欠供货商的，那是利文代尔公司通过信用方式购买货物的欠款。通常供货商在提出还款要求前所能允许的最长期限是一到两个月。因此应付账款必须看做是流动负债。长期负债是那些在当年不必偿还的债务，例如一笔抵押债务。

对于没有明确偿还日期的债务，通常可以认为贷款是长期负债，赊欠是流动负债。

容易混淆的是银行透支问题。很明显这是企业欠了银行的钱。这到底是长期负债还是流动负债？正确的答案是流动负债，因为银行可以随时要求还钱。的确有许多企业有的时候被银行允许透支一段相对长的期间，但这并不能成为长期负债，不管怎么说，因为企业的业主不能肯定银行会不会马上要求还款。

在着手做下一个练习之前，你应该已经清楚理解了下面这些概念：资产负债表、会计等式、所有者资本、长期负债、流动负债，固定资产和流动资产。没问题吗？如果是这样，你肯定可以完成下面的练习。

练习1.6

下面的信息来自彼得·布赖特的企业，时间是1990年1月31日：不动产40,000英镑，欠供货商2,350英镑，存货6,800英镑，现金180英镑，银行透支1,000英镑，客户欠款1,900英镑，家具和设备3,000英镑，运输车辆2,000英镑，财产抵押（ 10年期） 5,000英镑，从ABC金融有限公司贷款（ 5年期） 3,000英镑。

为彼得·布赖特编制这一天的资产负债表。建议：你可以按照11页表上列出的形式仔细区分资产和负债。为了完成资产负债表，你可能需要计算一项省略了的信息。会计等式可以帮助你。

1.4　资产负债表的运用

现在你已经知道什么是资产负债表了，我们现在来看一看当企业开始运营时它会如何变化。

你应该记得比尔·特纳的万卢马特公司在开张前的状况（第8页）。那时他已经至少完成了两笔交易。首先，他从先前的业主那里购买了房产、装置和存货。第二，他从银行借了16,000英镑。一旦营业开始，交易的数量就会增加。

行动

列举出比尔从现在开始日常进行的各种交易活动。

我们列出的有：把存货卖给顾客，从供货商那里购买更多的货物，支付保险、取暖、照明和运输等费用。他可能还会购买新的设备，为此也许要为取得更多的贷款而讨价还价。

还有更多事情需要做，重要的是要认识到成功的生意人都是忙忙碌碌。他们一直在忙着各种不同的交易。完成每一笔交易都会给企业带来影响。我们来看看会有什么影响。为了简单起见，我们设想比尔在一开始做得很慢，每天只做一笔交易。同时我们也省去了资产负债表中的小标题。

在7月2日，比尔花300英镑购买了新的电冰箱，用支票来支付。完成了这次交易后，他的资产负债表看起来是这样的：

万卢马特公司的资产负债表（ 1990年7月2日）

有一种资产——家具和设备，增加了300英镑的金额，同时另外一种资产——银行存款，减少了同样的数额。资产负债表还是保持平衡，总数也和7月1日时相同。注意，这张资产负债表和下面的几张都是简化了的，没有把资产分为固定的和流动的，也没有把负债分成长期的和流动的。

在7月3日，比尔以信用方式从供货商那里购买500英镑的货物。他的资产负债表又改变了。

万卢马特公司的资产负债表（ 1990年7月3日）

这次有一种资产——库存，增加了500英镑，同时也增加了一种新的负债——应付账款，增加的数额也是一样。资产负债表还是平衡的，但是这次的合计比7月2日时增加了500英镑。

在7月4日，比尔卖出了一台旧的冰箱给一个朋友，卖价是100英镑。这台冰箱从原先的业主那里买来时作价也是100英镑。他的朋友付了50英镑的现金，剩下的以后再给。比尔的资产负债表这时就是这个样了。

万卢马特公司的资产负债表（ 1990年7月4日）

在这个时候，有一种资产——家具和设备，减少了100英镑，同时增加了现金50英镑，还包括进来了一种新的资产——应收账款50英镑。结果资产的金额和交易发生之前还是一样，资产负债表的总额也没有改变。

到了7月5日，比尔看到一种电子钱柜降价到了500英镑一个。卖家不愿意赊账，比尔也不想用手头的钱。于是他设法说服了银行经理，又贷给他500英镑，他马上就用来买下了这个钱柜。

万卢马特公司的资产负债表（ 1990年7月5日）

他的家具和设备一项增加了500英镑的金额，也就是那个钱柜的金额，同时他欠银行的钱也增加了同样的数额。因此资产负债表每一边的总额也增加了500英镑。

在7月6日，比尔开始卖货，这一天他干得不错。他卖出了价值300英镑的库存商品，获得了400英镑的现金。这会给他的资产负债表带来什么影响呢？他的库存减少了300英镑的金额，而他的现金增加了400英镑。乍看来资产负债表可能不能平衡了，因为资产增加了100英镑。不过，必须认识到这100英镑表示的是比尔今天获得的利润。在资产负债表上的表示是增加了他的资本。增加了可以使用的资金正是他的愿望。资产负债表这时成为了这样：

万卢马特公司的资产负债表（ 1990年7月6日）

看看你是不是可以一直跟得上这一系列交易的踪迹，然后试试下面的练习：

练习1.7

1990年2月1日，汤姆·斯比额决定开一家流动的果菜零售企业。他用自己的2,000英镑开了一个商业银行的账户，他的资产负债表应该是这样：

汤姆·斯比额的资产负债表（ 1990年2月1日）

在接下来的一个星期里，他做了以下这些交易：

2月2日　经过和银行经理的谈判，得到了500英镑的贷款，放进了他的银行账户。

2月3日　从ACE汽车公司购买了一辆汽车，价格是2,200英镑。他用支票支付了1,600英镑，并答应在三个月内还清所有尾款。

2月4日　从银行提款50英镑用作现金。

2月5日　购买了价值200英镑的水果和蔬菜，用支票支付。

2月6日　在第一天的销售中，他得到了120英镑的现金收入，卖出的水果和蔬菜的原价值是80英镑。

完成所有这些交易之后，2月6日制作出他的资产负债表。若是在每次交易后都做出资产负债表，对你会更有帮助。

当然，在大多数企业里，实际的交易要比上面的练习题中发生的多得多。交易的种类也要多得多。正在发展扩大的企业，或者已经在许多不同方面获得了利润的企业，这种多样性会表现得更加明显。紧接着就会自然提出这样一个问题。资产负债表是一种适合记录大量的持续发生的不同类型的交易的方法吗？

想一想你可能就会觉得它不太合适。如果一个生意人在每一笔交易之后，或者只是在每周的交易之后更新他的资产负债表，那都太费时间了。再者，它也不能提供出有关实际交易的足够的信息。所以，还需要有其他的方法，这也就是下一章我们要讨论的主题。

既然资产负债表并不适合反映日常的交易，为什么我们在本章还要用它来做这样的事情？这个问题的答案就是，通过这样的方式可以更好地理解：

●每一次交易都可以改变资产或者资金来源，或者同时改变两者，从而给企业带来影响。

●资金来源和资产之间的基本关系是不会改变的。

理解这些要点才是理解会计工作的核心。

练习1.8

8.1　完成下面的句子。任何一次交易都会给资产负债表带来至少______个改动。在做了这些改动以后，__________的总额仍然等于__________的总额。

8.2　写出会计等式，因为这是资产负债表的基础。

8.3　把价值200英镑的过时库存商品卖出，卖得120英镑的现金，用簿记方程式项目的变化来说明这件事情。

8.4　回过头来看一看16页上的万卢马特公司7月6日的资产负债表，把它以更详细的样式重新制作一下。假定这里银行贷款的期限是五年以上。