计算与分析责任中心评价指标

在前面的任务中，阐述了财务预算的编制，但仅有好的计划和预算是远远不够的，需要有一套保证财务预算目标实现的财务控制系统，按照责任中心逐层进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心据以明确目标和任务，分清责权利，提高经济效益。

8．4．1 责任中心的分类

根据企业内部责任单位的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心一般分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。

①成本中心。 成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，所以这类中心对成本和费用负责，不对收入、利润和投资负责。 成本中心一般包括技术性成本中心和酌量性成本中心。 成本中心的分类如表8-19所示。

表8-19 成本中心的分类

②利润中心。 利润中心是指既对成本负责又对收入与利润负责的责任中心。 它具有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 利润中心的权力与责任比成本中心大，它不仅要求降低成本，更要寻求收入和利润的增长，并使收入超过成本的增长。 利润中心可以分为自然利润中心和人为利润中心。 自然利润中心可以直接向企业外部销售产品，在市场上进行购销业务，它是企业内部的一个部门，但功能与独立企业类似，能独立进行成本控制，取得收入。 人为利润中心可以在企业内部按照内部转移价格出售产品，从而取得内部销售收入，人为利润中心一般也具有独立经营权，与其他责任中心一起确定合理的转移价格，以实现利润中心的功能与责任。 成为人为利润中心应具备两个条件：一是该中心可以向其他责任中心提供产品或服务；二是能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易和等价交换。

③投资中心。 投资中心是对投资负责的责任中心，该中心既要对成本与利润负责，还要对投资效果负责。 由于投资的目的是获得利润，因而投资中心同时也是利润中心，但投资中心与利润中心又有所不同，它与利润中心的区别，如表8-20所示。

表8-20 投资中心与利润中心的区别

8．4．2 责任中心评价指标的计算与分析

1）成本中心评价指标的计算与分析

成本中心的应用范围较广，企业内部凡有发生成本，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成本中心。 企业中上至工厂一级，下至车间、工段、班组都有可能成为成本中心。 成本中心由于规模大小不一和层次不同，其考核和控制的内容也不尽相同，但基本上是逐级控制、层层负责，用一定的成本去完成规定的具体任务。

成本中心考核的主要内容是责任成本，即以各成本中心的预算责任成本为依据，将成本中心发生的实际责任成本与预算责任成本进行比较，确定其成本控制的绩效，并采取相应的奖惩措施。 成本中心的考核指标主要包括成本费用变动额和成本费用变动率，其计算公式如下：

成本（费用）变动额＝实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）

成本（费用）变动率＝成本（费用）变动额÷预算责任成本（费用）×100％

在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先调整预算指标，然后再进行计算。 调整时计算公式如下：

预算责任成本（费用）＝实际产量×单位预算责任成本

【例8-17】某成本中心生产A产品，预算产量为6500件，单位成本为50元，实际产量为6700件，单位成本为48元。计算该成本中心成本变动额与变动率。

【解析】由于预算产量与实际产量不一致，因此需按弹性预算的方法先调整预算指标。

通过计算，该成本中心实际成本金额比预算降低13400元，成本降低率为4％，较好地完成了预算。

2）利润中心评价指标的计算与分析

利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分厂、分店、分公司等，利润中心一般具有独立的收入来源或能视同为一个有独立收入的部门，利润中心一般还具有独立的经营权。 与成本中心相比，利润中心的权力和责任要大一些。 它不仅要考虑到收入的增长，同时还要考虑成本的降低。 利润中心追求的是收入的增长超过成本的增长。

利润中心的考核指标公式如下：

【例8-18】某公司的甲车间是一个人为利润中心，本期实现销售收入160万元，销售变动成本为96万元，该利润中心负责人可控固定成本为10万元，利润中心负责人不可控的且应由该利润中心负担的固定成本为14万元。 要求计算该利润中心的可控利润。

【解析】利润中心边际贡献总额＝（160-96）万元＝64万元

利润中心负责人可控利润总额＝（64-10）万元＝54万元

利润中心可控利润总额＝（54-14）万元＝40万元

3）投资中心评价指标的计算与分析

投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心，相对于成本中心和利润中心，投资中心的管理决策自主权最大，有权决定资金的投放和扩大或缩小现有的生产能力。 因此，对于投资中心，不仅要考核其投资利润率，还要考核其剩余收益。

①投资利润率。 投资利润率是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。 其计算公式为：

投资利润率＝利润÷投资额×100％

投资报酬率反映投资中心的投资获利能力，同时又综合反映投资中心经营活动的各个方面，是评价和考核投资中心经营成果的一个综合性较强的指标。为便于进一步说明影响投资利润率的基本因素，将其按如下方式展开：

从上述公式可以看出，为了提高投资利润率，应该增加销售，同时尽可能减少成本，有效地使用资产以减少资产的占用，提高资产周转率。

②剩余收益。 剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。 其计算公式为：

剩余收益＝利润额-投资额×预期最低投资收益率

以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标的基本要求是：只要投资利润率大于预期的最低投资收益率，该项投资便是可行的；反之则不可行。 剩余收益可避免投资中心单纯追求利润而放弃一些对企业总体目标有利的投资项目，有利于提高资金使用效率，使投资中心的决策行为同企业总体目标一致。

【例8-19】某公司下设甲、乙两个投资中心，该公司预期最低投资收益率为10％。 甲投资中心的投资额为800万元，利润为40万元；乙投资中心的投资额为1200万元，利润为180万元。 如果甲投资中心追加投资300万元，年利润增加25万元，或乙投资中心追加投资500万元，年利润增加71万元。 要求计算有关的投资利润率以及剩余收益。

【解析】有关的投资利润率、剩余收益计算如表8-21所示。

表8-21 投资中心指标计算表 单位：万元

根据表中资料可以看出：如果以投资利润率作为评价指标，追加投资后，甲投资中心的利润率由5％提高至5．91％，乙投资中心的利润率由15％下降至14．76％。 如果以剩余收益作为评价指标，追加投资后，甲投资中心的剩余收益由原来的-40万元下降至-45万元，乙投资中心的剩余收益由原来的60万元增加至81万元。 如果单从各投资中心的角度进行评价，就会出现上述中互相矛盾的现象。 如从公司总体进行评价，就会发现，甲投资中心追加投资时公司总体的投资利润率和剩余收益均有所下降，投资利润率由原来的11％下降至10．65％，剩余收益由原来的20万元下降至15万元；乙投资中心追加投资后，公司总体的投资利润率和剩余收益均有所上升，投资利润率由原来的11％上升至11．64％，剩余收益由原来的20万元上升至41万元，这和以剩余收益指标评价各投资中心的经营业绩的结果是一致的。 可见，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心经营目标和公司总体目标相一致。

想一想：

1．有人说：“某个成本中心的可控成本之和就是它的责任成本”，你认为这句话对吗？ 为什么？

2．在以剩余收益作为评价指标的条件时，预期最低收益率的大小选择对评价结果会产生怎样的影响？

3．有人说：“减少营业资产怎么会提高投资利润率呢？ 因为只有扩大生产规模，增加营业资产，才有扩大利润的可能。”你认为这句话对吗？ 为什么？