财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转、利润实现及分配等情况的综合性分析报告,应能客观反映企业运营特点及发展趋势。其内容是年度财务会计报告的重要组成部分,其形式是采用文字与数据相结合的叙述方式予以编写。
按照《企业财务会计报告条例》(国务院令第287号)第十五条的规定,财务情况说明书至少应当对下列情况做出说明:(1)企业生产经营的基本情况;(2)利润实现和分配情况;(3)资金增减和周转情况;(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
编写财务情况说明书应当在对本年度的经营成果、财务状况和资本保值增值等情况进行认真总结的基础上,以财务指标和相关统计指标为主要依据,运用趋势分析、比率分析和因素分析等方法进行横向、纵向的比较、评价和剖析,以反映企业在经营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势,促进企业的经营管理和业务发展;同时,便于财务报表使用者了解有关企业的生产经营和财务活动情况,考核、评价其经营业绩。
二、财务情况说明书的编写要求
(一)情况交代应当清楚明白
财务分析虽然是从指标入手,以经济数据作为主要的分析依据,但不能把它作为唯一的依据,而要根据经济数据“顺藤摸瓜”,深入实践调查研究,做到心中有数,将对指标数据的分析与掌握的具体情况紧密联系起来,相互印证和补充,才能去粗取精、去伪存真,使分析的结果既能正确说明问题,又能有效解决问题,为企业决策提供参考。
(二)表述形式可以多种多样
财务情况说明书虽然使用文字语言描述,使用数字语言表述经济现象数量变化过程及变化规律,但不能写成仅有数字表述,没有观点阐述的数字“简介”,更不能把大量数字罗列成流水账式的数字文字化表述,使人看起来眼花缭乱、枯燥无味。所以,分析报告不仅要用文字说明数字,还要应用分析表格列示,集中、直观、有序地显示数据,便于观察和对比分析。还可以在必要的位置绘制分析图,把事物的规模、结构、速度、发展过程及变化规律形象地显示出来,给人清晰、明了、确切的感觉,增强分析报告的可读性。
(三)语言一定要简明扼要
财务情况说明书要言简意赅,用少而精的文字去描述客观事物和表达作者的观点。但精炼应以准确、明了为前提,特别是使用专业术语要通俗易懂,不要说官话、大话、废话,要实事求是、恰如其分地表现经济现象的变化过程及结果,以最精炼的文字表达最丰富的意思,以朴实、自然的文笔描述事物的本质。
(四)数字一定要准确无误
财务情况说明书是用财务数据作为分析的主要依据,通过分析掌握经济现象数量变化和错综复杂的数量关系,使人们的认识进一步深化。所以,采用的数据必须准确、客观、具有代表性,才能得出符合客观实际的结论。因此,必须认真审查、鉴别和筛选经济数据,及时发现有违常规和指标口径、计算方法、时间范围不一致以及逻辑关系异常的情况,才能做到去伪存真、去粗取精,从数据源上把好关,为再生数据的准确性奠定基础,从而提高分析质量,增强分析的可信度。
三、财务情况说明书的内容提要
(一)企业基本情况
企业资产、负债、所有者权益总额、结构和年度变化情况及原因分析;企业职工人数及人工成本、薪酬水平等基本情况。
(二)生产经营情况分析
(1)企业主营业务范围及经营规模、行业分布等情况分析。
(2)按主要业务板块分析本年度生产经营情况,包括主要产品的产量、业务(营业)量、销售量(出口额、进口额)的增减变化和原因分析,各主要业务板块收入及毛利占企业集团总收入的比重,所处行业中的地位及发展趋势,宏观经济政策产生的影响。
(3)其他业务收支增减变化及原因分析。
(4)生产经营中面临的困难与挑战。
(三)企业经济效益分析
(1)企业盈利情况分析,包括盈利结构、各业务板块效益贡献、效益增减变化的主要原因。
(2)成本费用变动的主要因素,包括原材料费用、能源费用、工资性支出、借款利率调整对效益的影响。
(3)税赋调整对效益的影响,包括有关税种和税率调整、享受税收优惠政策退税返还等。
(4)会计政策、会计估计变更的原因及其对效益的影响。
(5)本年度房地产开发、高风险业务投资及损益情况,包括委托理财、股票投资、基金投资、金融衍生业务,分析对企业效益及财务风险的影响程度。
(6)亏损面、亏损额及亏损原因。
(7)净资产收益率、总资产报酬率等盈利能力相关指标的年度间对比分析和行业对比。
(四)现金流情况分析
(1)经营、投资、筹资活动产生的现金流入和流出情况。
(2)与上年度现金流量情况进行比较分析,包括现金流规模和结构,流入的主要来源(经营、投资或筹资),流出的主要用途(投资、筹资),分析盈余现金保障倍数、现金流动负债比率、资产现金回收率等指标并与行业对比。
(3)对企业本年度现金流产生重大影响的事项说明。
(五)所有者权益变动情况分析
(1)会计处理追溯调整影响年初所有者权益(或股东权益)的变动情况及原因。
(2)所有者权益(或股东权益)本年初与上年末因其他原因的变动情况及原因。
(3)所有者权益(或股东权益)本年度内经营因素的增减情况及原因。
(六)重大事项说明
对企业利润分配、资产重组、债务重组、兼并收购、改制上市、重大投融资、重大资产处置、股权(产权)转让及资产损失情况等重大事项进行详细说明和分析。
(七)风险和内部控制管理制度及实施情况
(1)风险治理和内部控制管理的组织架构及相关职能部门的运转情况。
(2)风险和内部控制管理制度及实施情况。
(八)问题整改落实情况及拟采取的主要措施
企业对有关方面的检查、审计等监管工作中发现问题的整改落实情况及拟采取的主要措施。
(九)有关工作建议
对改进财务会计决算工作的有关工作建议。
(十)其他应当说明的情况
除上述九个方面以外,如对或有事项、期后事项的说明等。
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