税收构成要素

税收一般包括下列七个构成要素:

(一)纳税主体

纳税主体又称纳税人,是指税法规定负有纳税义务的直接向税务机关缴纳税款的自然人、法人或其他组织。不论开征什么税,都必须明确规定由谁来承担纳税义务。纳税人可以是法人,也可以是自然人。

(二)征税对象

征税对象又称征税客体,主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。征税对象是区分不同税种的主要标志,税种不同,征税对象也不同,征税对象往往决定一个税种的名称。

与征税对象相关的概念有征税范围、税目、计税依据等。征税范围一般是指课税对象的范围,即课税对象的具体内容,或课征税收的具体界限。税目是课税对象的具体化,反映具体的征税范围。计税依据是指计算应纳税额时的课税基础,也称为税基。它是量化的征税对象。计税依据与征税对象有时一致,有时不一致。

(三)税率

税率是应纳税额与征税对象之间的比例,是计算应纳税额的尺度,反映了征税的程度。税率有比例税率、累进税率(全额累进与超额累进)和定额税率三种基本形式。

1.比例税率。比例税率指对同一征税对象不分数额大小,规定相同的征税比例的税率。比例税率具有税率不随征税对象的变动而变动、计算简便,便于征收管理的特点,一般使用于对商品的征税。

2.累进税率。累进税率指按征税对象数额的大小,划分若干等级,每个等级由低到高规定相应的税率,征税对象数额越大税率越高,数额越小税率越低。一般适用于收益、财产征税。累进税率因计算方法和依据的不同,又分以下几种:

(1)全额累进税率:即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时,对征税对象金额都按高一级的税率征税。

(2)全率累进税率:它与全额累进税率的原理相同,只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额,而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率,如销售利润率、资金利润率等。

(3)超额累进税率:即把征税对象按数额大小划分为若干等级,每个等级由低到高规定相应的税率,每个等级分别按该级的税率计税。

(4)超率累进税率:它与超额累进税率的原理相同,只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。

3.定额税率。定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例,而是按照征税对象的计量单位规定固定税额,所以又称为固定税额,一般适用于从量计征的税种。定额税率的优点是:从量计征,不是从价计征,有利于鼓励纳税人提高产品质量和改进包装,计算简便。但是,由于税额的规定同价格的变化情况脱离,在价格提高时,不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长,在价格下降时,则会限制纳税人的生产经营积极性。

(四)计税依据

计税依据又称课税基础(简称税基),指的是国家征税时的实际依据,如所得税一般以纯所得为计税依据,商品课税一般以商品流转额为计税依据。不同的税类或税种,在计税依据方面也有所不同。

除以上要素外,还有纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠等构成要素。