营业税改征增值税试点情况概述

二、营业税改征增值税试点情况概述

（一）国务院《营业税改征增值税试点方案》的基本内容和改革原则

根据国务院《营业税改征增值税试点方案》，试点的指导思想是，建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。基本原则是，第一，统筹设计、分步实施。第二，规范税制、合理负担。第三，全面协调、平稳过渡。改革试点的主要税制安排是：

税率。在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业、建筑业等适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。

计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

这次“营改增”税制改革的总原则是“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”。

（二）上海试点的主要内容和影响

1.主要内容

从2012年1月1日起，上海在交通运输业以及研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等6类现代服务业开展营业税改征增值税试点。试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产和转让无形资产，以及金融保险业和生活性服务业。

试点的纳税人将按照年增值税应税销售额划分为增值税一般纳税人（年增值税应税销售额在500万元以上）和增值税小规模纳税人（500万元以下）。增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，即按照标准税率计税；增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照3％的征收率计税；提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法计税。

本次“营业税改征增值税”试点所指的交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务（暂不包括铁路运输）；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

此外，国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的予以取消；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税试点期间仍归属试点地区；营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。针对可能出现的部分企业税负增加的情况，上海财政局已印发《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，制定了以“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”为主要内容的过渡性财政扶持政策的具体实施办法。

2.主要影响

据上海税务部门最新报告显示，截至2012年6月底，上海纳入“营改增”试点范围的企业共计13.9万家，比年初增加2.1万家，增长17.8％，其中，新办企业为8779家、新增试点项目的企业为1.2万家，呈现出快速增长的态势。

与原实行营业税税制相比，实施“营改增”改革后，2012年上半年，上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元，中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出。其中，9.1万家小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40％左右，成为此次“营改增”改革最大的受益者。这些企业税率降低，税负减轻，得到实惠，体现了国家对中小企业的扶持。4.8万家一般纳税人的税负总体下降；原增值税一般纳税人的税负也因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。

另据调查显示，四成以上的交通运输企业一般纳税人税负有所增加，部分现代服务业当中的大部分企业因进项税可以抵扣，税负会略有下降。

但是，减税远不是上海“营改增”的目的。上海“营改增”试点企业实现了新老税制的成功转换，在破解影响现代服务业发展的税制“瓶颈”方面迈出了关键性的一步，并取得了实质性的突破，有力地推动了上海现代服务业的发展。

一是打通了产业链上下游抵扣链条，促进社会专业化分工细化，企业经营业态不断出新。据统计，2012年上半年，共有12000多家原实行营业税的企业在试点期间新增了试点服务项目，新办试点企业8779家，主要集中在文化创意服务、鉴证咨询服务及研发和技术服务等新兴产业。

二是试点企业的设备更新升级力度明显加大，据对1214家试点企业的调查显示，2012年上半年，上海试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，交通运输业的设备采购额同比增长10.8％，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3％。

三是试点企业的市场竞争力进一步增强。从对1214家试点企业的调查看，2012年上半年，试点企业的本市客户数量同比增长7.2％，外省市客户数量同比增长11.6％，境外客户数量同比增长3.4％，境外合同额同比增长30.2％，有效地增强和提升了服务贸易出口的国际竞争力。

然而，先行先试的方式无疑让试点地区形成税收优势，这种优势也会在无形中形成“洼地效应”。“营改增”试点后，出现了试点周边地区的企业转移到试点地注册，资金也更多地流向试点地的情况。