增值税加计扣除政策现代服务业

现代服务业是最早纳入“营改增”试点的一个行业，也是急需进行税制改革的行业。现代服务业，比传统服务业更适应现代城市的发展要求，满足现代城镇居民的生产生活需求，通常是依靠高新科技和现代管理办法、经营模式及组织形式而发展起来的企业。

按照财税36号文《销售服务、无形资产、不动产注释》的解释，现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务共计九大类。“营改增”后，现代服务业的税率变化，如表4‐1所示。

表4‐1　现代服务业“营改增”前后的税率对比

从表4‐1可以看出，现代服务业的大部分子类税率均是从营业税税率的5%变为增值税税率的6%。营业税是价内税，税款=含税价格×税率；增值税是价外税，税款=含税价格÷（1+税率）×税率，因此增值税实为含税价格的5.66%。

假如某公司提供软件维护服务，当期收入200万元，当期进项税额10万元（已取得增值税发票）。在原营业税时期，该公司需要缴纳营业税=200万×5%=10万（元）；在增值税时期，增值税=当期销项税额-当期进项税额=200万×5.66%-10万=1.32万（元）。

从这个例子可以看出，现代服务业的“营改增”直接带来明显的减税效果。但是，如果纳税人选择的下游合作伙伴都是打游击、偷税漏税的小商户，经常不给客户开发票，减税效果就得大打折扣了。

以一项会展业务为例，营业收入10000元，其中进项实有6000元，但合作伙伴只给了1000元的增值税发票。以前，按营业税税率5%来算，公司需缴500元税费。如果合作伙伴全额开具增值税发票，那么缴纳的增值税=10000×5.66%-6000×5.66%=226.4（元），比“营改增”前少缴税273.6元。但由于只取得1000元的增值税发票，实缴增值税=10000×5.66%-1000×5.66%=509.4（元），比“营改增”之前的税负略重。

其实，除了明显减轻增值税税收负担，“营改增”还可以为现代服务业公司带来新的机遇——做强主营业务。

以一家从事广告位租赁业务的小公司为例。以前，公司的服务性收入按全额征收营业税，现在改为以增值额为依据征收增值税，而且小规模纳税人3%的税率比营业税5%税率还低，至少能为公司减税40%，有效缓解了公司的资金困境。资金充足后，公司可以放开来租用大型广告位，拓展新的业务范围。此外，服务收费可以开增值税发票，能为公司带来不少下游客户。

此外，该公司的主营业务在出租广告位，平面广告设计这一项一直做得不好。但是，为了节约成本，公司一直兼营着广告设计。有些客户对广告位很满意，但是对他们的设计十分不满，结果要么生意做不成，要么公司又再多花一笔钱外包，但后者很不划算，所以客户流失现象比较严重。

“营改增”以后，因为该公司可以按规定开具增值税专用发票，其他主营广告设计的公司积极地将广告位租赁这一块外包给该公司，实现这一进项税的抵扣，没有增加额外成本，而且借助他人的优势业务，也能更好地满足了客户。而这家公司也自然乐于将广告设计业务外租给正规开具增值税发票的公司，更好地满足客户，同时发展自己的核心业务。

增值税“驾到”，挽救了许多正处于资金困境的小型服务企业，还挽留了许多准备逃离北、上、广的年轻人，甚至还让这些服务性企业有了创新的底气，集中精力发展核心业务，做出令客户满意的产品。对于普通员工来说，增值税改革既是机遇，又是挑战。如果你是敢于勇往直前的创新者，也许是机遇；但如果你不思进取，得过且过，你的日子可能一日不如一日，甚至可能会被炒鱿鱼。就目前来说，人力成本不能实现抵扣，因此如果你只知道混日子而不踏实工作，又让公司花重金养着你，当然是不现实的。

对于消费者来说，“营改增”当然是好事，这意味着你可以花更少的钱获得更优质的服务。“营改增”降低了公司的税负，即意味着服务成本的降低，服务价格自然也更优惠，同时“营改增”促进了行业内部精细分工，让企业可以专营自己的核心业务，将非核心业务外包给更专业的公司，最终获得的产品自然更优质。

对于整个现代服务业来说，“营改增”通过税制设计加剧了现代服务业的市场竞争，各企业主体只有不断创新和提升自身的服务质量和水平，才能在竞争中胜出。同时，“营改增”本身为服务业的发展指明了方向——服务行业内部分工的专业化、精细化、创新化，新型行业不断发展，为现代服务业的发展拓展了更大空间。

对于国家来说，作为吸纳就业的重要行业，现代服务业的发展必然带来更多的就业岗位。就业人数的增加，必然带来消费的持续繁荣和社会的和谐稳定。

这一切的实现，有赖于“营改增”制度的真正落实。虽然自2016年5月1日起，现代服务业营业税已经全部改征增值税，但是此次税制改革为了实现全部行业税负只减不增的目标，对现代服务业设置了17%、11%和6%三档税率，对企业的财务管理制度提出了更高的要求，税收申报和核算难度增加。同时，部分行业在过渡期的税负可能还是较改革前要重，需要管理者尽快适应增值税的节奏。