税法构成要素背诵口诀

第一节　税收法概述

一、税收与税法

(一)税收的概念和特征

税收是国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段。税收收入是国家财政收入的主要来源，税收杠杆是国家进行宏观调控的重要手段。因此，税收在整个国民经济发展中占有非常重要的地位，发挥着举足轻重的作用。

税收的形式特征，可以概括为强制性、无偿性和固定性。税收的强制性，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳双方的行为加以约束的特性。税收的无偿性，是指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价。税收的固定性是指国家征税必须通过法律形式，确定其课税对象、征收比例，并体现相对稳定性和连续性的特征。

(二)税法的概念和分类

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间形成的税收关系的法律规范的总称。税法的调整对象就是税收关系，税收关系主要包括:税收体制关系和税收征纳关系。①税收体制关系是指因政府间的税权划分而发生的社会关系，它是一种税收权力分配关系，即税权在不同国家机关之间进行分配所形成的关系，主要由税收基本法来调整。②税收征纳关系是指在税收征纳过程中发生的社会关系，是征纳双方的一种权利义务关系。具体包括:税收征纳实体关系和税收征纳程序关系。税收征纳实体关系就是在国家与纳税人之间形成的一种利益分配关系，主要由税收征纳实体法来调整;税收征纳程序关系就是在征税机关与纳税人及其他税务当事人之间形成的一种税务行政管理关系，主要由税收征纳程序法来调整。因此，税法是一种利益分配法，在人民与国家之间分配利益，在人民与人民之间分配利益，也在不同层级的政府之间分配利益。

税法依据不同的标准，可以作出多种分类:①按照税法的内容和效力的不同，可以将税法分为税收基本法、税收实体法和税收程序法。②按照税收收入归属和征收管辖权限的不同，可以将税法分为中央税法、地方税法、中央地方共享税法。

二、税法构成要素

税法的构成要素，是构成税法的必要因素，是税法必不可少的内容。税法构成要素问题是税法理论中的重要问题。

对于税法的构成要素，可以依据不同的标准，作出不同的分类:依据要素是否具有普遍意义，可以将税法构成要素分为一般要素和特别要素。一般要素是各类税法都具备的共同要素，特别要素是某些税法独具的必备要素。依据要素的法律属性不同，可以将税法构成要素分为税收实体法构成要素和税收程序法构成要素。

(一)税收实体法构成要素

税收实体法构成要素，是构成税收征纳实体法的必不可少的内容。由于这些要素是征税主体和纳税主体的征纳标准和依据，因此也称之为“课税要素”。税收实体法的构成要素主要包括:①征纳主体，即税收法律关系的当事人，包括征税主体和纳税主体。②征纳对象，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或者行为，即对什么征税。不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志。③税目与计税依据。税目是税法中具体规定应当征税的项目，它是征税对象在质的方面的具体化，反映了征税的广度。计税依据是税法中规定用以计算应纳税额的依据，它是征税对象在量的方面的具体化，直接影响纳税人的税收负担。④税率，是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，是税法的核心要素。它反映国家征税的深度和国家的经济政策，是国家的宏观调控手段。我国现行税收实体法规定的税率有:比例税率、累进税率和定额税率三种。⑤纳税环节，即缴纳税款的环节。⑥纳税期限，是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。⑦税收优惠，它是税率的补充和延伸，是税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的特殊规定。主要包括减税和免税、起征点、免征额三项内容。

(二)税收程序法构成要素

税收程序法的构成要素，是保障税收征纳实体法有效实施的必备要素。主要包括:①税务管理，是指税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性管理制度和管理行为，包括税务登记管理、账簿凭证管理和纳税申报管理。②税款征收，是指税务机关依法将纳税人应纳税款收缴入库的一项管理制度，包括税款征收方式、税款征收措施等。③税务检查，是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人是否履行纳税或者代扣代缴税款义务及其他有关税务事务进行审查、核实和监督的制度。包括税务检查范围、税务检查方式、税务检查权力、税务检查责任等。④税务救济，是指在解决税收征纳过程中发生的税务争议时，为维护纳税人自身的合法权益而提供的法律救济途径，包括税收行政复议和税收行政诉讼。⑤法律责任，是指在税收征管活动中，纳税人、扣缴义务人、税收征管机关等因其违反税法所应承担的责任，主要包括行政责任和刑事责任。