法定优惠政策

第二节　法定优惠政策

新的企业所得税中法定的优惠政策包括免税收入、定期减免税、减低税率、授权减免、加计扣除、应纳税所得额抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免等9种方式(图6－1)，其中，有关免税收入与税额抵免的内容详见本书以上章节有关介绍。

图6－1　税收优惠政策分类图示

一、从事农、林、牧、渔业项目减免税

(一)从事农、林、牧、渔业的企业从事下列项目的所得，免征企业所得税

1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

2．农作物新品种的选育;

3．中药材的种植;

4．林木的培育和种植;

5．牲畜、家禽的饲养;

6．林产品的采集;

7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;

8．远洋捕捞。

(二)从事农、林、牧、渔业的企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税

1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

2．海水养殖、内陆养殖。

上述企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠政策。

二、公共基础设施项目减免税

国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

三、环境保护、节能节水项目减免税

符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

上述规定将“取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”作为减免税的起始年度，改变了原税法将“获利年度”作为减免税的起始年度的规定。原外资企业所得税法以获利年度作为企业减免税的起始年度，这样的规定在实践中产生了企业推迟获利年度来避税的问题，税收征管难度大。《所得税实施条例》采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法;另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际;还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。

依照上述第二条和第三条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

四、技术转让所得减免税

符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

五、非居民企业减免税

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得减按10％的税率征收企业所得税。

下列所得可以免征企业所得税：

1．外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;

2．国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;

3．经国务院批准的其他所得。

六、小型微利企业降低税率

符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。

符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

1．工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

2．其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

七、高新技术企业降低税率

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业。国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例;(3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例;(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

按照国科发［2008］172号《关于印发“高新技术企业认定管理办法”的通知》，高新技术企业认定须同时满足以下条件：

1．在中国境内(不含港、澳、台地区)注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权。

2．产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围(电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业)。

3．具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30％以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10％以上。

4．企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

(1)最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6％;

(2)最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4％;

(3)最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3％。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60％。企业注册成立时间不足3年的，按实际经营年限计算。

5．高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60％以上。

6．企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。

八、加计扣除

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

1．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。

2．安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

九、应纳税所得额减免

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

对此，财政部和国家税务总局曾发出《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》(财税［2007］31号)，明确创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上(含2年)，凡符合下列条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

1．经营范围符合《创业投资企业管理暂行办法》(发改委等10部门令第39号，以下简称《办法》)的规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性创业投资企业。在2005年11月15日《办法》发布前完成工商登记的，可保留原有工商登记名称，但经营范围须符合《办法》规定。

2．遵照《办法》规定的条件和程序完成备案程序，经备案管理部门核实，投资运作符合《办法》有关规定。

3．创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元。

4．创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的5％以上(含5％);技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的60％以上(含60％)。

创业投资企业按规定计算的应纳税所得额抵扣额，符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。

十、加速折旧

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

企业所得税法认为采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：

1．由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

2．常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于所得税实施条例规定折旧年限的60％;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

十一、减计收入

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。

前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

十二、税额抵免

企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

税额抵免是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额定中抵免;当年抵免不足的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

十三、授权减免税

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

民族自治地方，是指依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。

十四、西部大开发税收优惠

根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、国家税务总局和海关总署联合下发的《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税［2001］202号)中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。