消费税的特点和征收范围

在税务会计管理中，除了增值税和营业税外，消费税是所有税收中极为重要的一种税收。消费税主要是以消费品流转额作为课税对象的各种税收的统称，是政府向消费品征收的税项，可向批发商或零售商征收。消费税只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，而在批发和零售等环节，由于价款中已包含消费税，故而不用再缴纳消费税，且税款最终是由消费者来承担。另外，消费税的纳税人必须是在我们境内生产、委托加工、零售和进口由《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。

消费税的征税项目具有一定选择性，其征税对象主要是以税法规定的特定产品为主。也就是说，国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品，并对其征收消费税，这也是为了适当地限制某些特殊消费品的消费需求，所以，消费税税收的调节具有一定的特殊性。具体体现在以下几个方面：

1.消费税的特点

①不同产品设计有不同的税率，同一产品同等纳税。

②消费税征收环节具有单一性。

③征收方法具有多样性。

为了适应不同消费品的应税情况，消费税有三种征税方法：分别是从价定率、从量定额和从价从量复合计征。

④优化税制结构，完善流转税课税体系。

⑤消费税税收负担最终被转嫁给消费者。

⑥税收调节具有特殊性。

这一特殊性表现在两个方面：一是不同的征税项目税负差异较大；二是消费税往往同有关税种配合实行加重或双重调节。

2.消费税的征收范围

一般来说，消费税的征收范围比较广，概括起来，它包括了以下几种类型的产品：

第一类：高能耗及高档消费品，比如：小轿车、摩托车等；

第二类：奢侈品和非生活必需品，比如：高档化妆品、贵重首饰等；

第三类：不可再生和替代的石油类消费品，比如：汽油、柴油等；

第四类：具有一定财政意义的产品，比如：普通化妆品等，这种消费品的税涉及领域比较广泛，消费非常普遍。对于这方面的征税，比较利于国家的财政收入的增加。

消费税的税率有两种形式：一种是比例税率；另一种是定额税率，即单位税额。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象情况来确定，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简单的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等；对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。

一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更好地保全消费税税基，对一些应税消费品如卷烟、白酒，则采用了定额税率和比例税率双重征收形式。

消费税税目税率表

续表

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总之，消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税，它的重要性不言而喻。