教育费附加的核算

(1)教育费附加的概念

教育费附加是国家为了发展教育事业,扩大教育经费的资金来源,对交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。

凡交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人,均为教育费附加的纳税义务人,但暂不包括外商投资企业和国外企业。凡代征增值税、消费税、营业税的单位和个人,也是代征教育费附加的义务人。

由于教育费附加是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的,因此,纳税期限与“三税”的纳税期限一致。

(2)税率及税金的计算

教育费附加的征收率为3％,计算公式如下:

应纳教育费附加＝(实际交纳的增值税税额＋实际交纳的消费税税额＋实际交纳的营业税税额)×税率

另外,各城市以增值税、消费税、营业税之和为计提基数,按不同的比例征收地方教育费。

任务实施

根据任务描述1),作会计分录如下:

借:原材料——甲材料 12000

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 2040

贷:银行存款 14040

根据任务描述2),作会计分录如下:

借:固定资产——生产用固定资产 9000

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 1530

贷:应付账款——N公司 10530

根据任务描述3),作会计分录如下:

借:应收账款——F公司 333000

贷:工程结算 300000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)33000

根据任务描述4),作会计分录如下:

借:在建工程——办公楼工程 175500

贷:原材料——水泥 50000

原材料——钢材 100000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)25500

根据任务描述5),计算并作会计分录如下:

本月应交增值税＝33000－2040＋25500＝56460(元)

借:应交税费——应交增值税(已交税金)56460

贷:银行存款 56460

根据任务描述6),企业应交的税金计算如下:

企业应交城市维护建设税＝56460×7％＝3952.20(元)

企业应交教育费附加＝56460×3％＝1693.80(元)

企业应交地方教育费附加＝56460×1％＝564.60(元)

月末计提上述税费时,作会计分录如下:

借:营业税金及附加 6210.60

贷:应交税费——应交城市维护建设税 3952.20

贷:应交税费——应交教育费附加 1693.80

贷:应交税费——应交地方教育费附加 564.60

根据上述结果,通过申报后转账支付税费,账务处理如下:

借:应交税费——应交城市维护建设税 3952.20

借:应交税费——应交教育费附加 1693.80

借:应交税费——应交地方教育费附加 564.60

贷:银行存款 6210.60

典型任务示例

【例10-1】 光华建筑公司购入一批材料和设备,材料价款为80000元,取得对方开出的增值税专用发票,标明的增值税为13600元,不需要安装的设备价款为120000元,取得对方开具的增值税普通发票,标明的增值税为20400元,款项已通过银行转账。

要求:学生以企业会计人员的身份为上述经济业务编制会计分录。

会计人员作会计分录如下:

借:原材料 80000

借:固定资产 14400

借:应交税费——应交增值税(进项税额)13600

贷:银行存款 108000

【例10-2】 光华建筑公司因意外损失原材料一批,购入时增值税专用发票记载的材料买入6000元,增值税为1020元。

要求:学生以企业会计人员的身份为上述经济业务编制会计分录。

会计人员作会计分录如下:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 7020

贷:原材料 6000

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1020

【例10-3】 光华建筑公司将购入的原材料1000000元对E企业进行股票投资。

要求:学生以企业会计人员的身份为上述经济业务编制会计分录。

会计人员作会计分录如下:

借:长期股权投资 1110000

贷:原材料 1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)110000

【例10-4】 光华建筑公司缴纳增值税30000元、城市维护建设税2100元、教育费附加900元,应交地方教育费附加300元。

要求:学生以企业会计人员的身份对上述经济业务编制会计分录。

根据交税的税票,作会计分录如下:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)30000

借:应交税费——应交城市维护建设税 2100

借:应交税费——应交教育费附加 900

借:应交税费——应交地方教育费附加 300

贷:银行存款 33300

【例10-5】 光华建筑公司计提上例中的城市维护建设费、教育费附加、地方教育费附加。

要求:学生以企业会计人员的身份对上述经济业务编制会计分录。

借:营业税金及附加 3300

贷:应交税费——应交城市维护建设税 2100

贷:应交税费——应交教育费附加 900

贷:应交税费——应交地方教育费附加 300

归纳总结

应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费,应按照施工企业应税对象的实际发生额和一定的税率计算交纳。

施工企业按规定交纳的税金主要有增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。增值税是按增值额计算交纳的税金,其他三种税费是以流转税为基数,按一定比例计提上交的。通过“应交税费”账户核算税费的计提与上交数。

增值税是用销项税额扣减进项税额后应交纳的税金。城市维护建设税是国家为了加强城市公用事业和公用设施的维护,对交纳增值税、营业税、消费税的单位和个人同时征收的一种附加税。教育费附加是国家为了发展教育事业,扩大教育经费的资金来源,对交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：

1)10月5日,公司在纳税期通过银行转账上交上月增值税10000元、城市维护建设税700元、教育费附加300元。

2)10月30日,公司确认当期承建建筑工程收入为3000000元,增值税税率为11％。

要求：学生以会计人员的身份对上述经济业务进行相关的会计处理。