银行借款融资核算业务

银行对企业的贷款是企业重要的资金来源，是企业融资最主要的渠道，也是资金核算岗位任务之一。银行借款业务的内容包括: 银行借款的初始处理、银行借款的利息计算、银行借款利息计提、银行借款到期还本的处理、银行借款分期还本的处理。

银行借款业务核算流程如下:

(一)短期借款核算

1．取得短期借款业务

短期借款是企业为了应付临时的资金需要而向银行或其他金融机构借入的、期限在1年以内的借款。短期借款的业务内容包括: (1)取得短期借款; (2)短期借款的利息; (3)短期借款的归还。

【业务8-4】 2011年6月17日，桂南有限责任公司与中国农业银行桂南支行签订借款合同，于6月18日取得一笔流动资金借款。有关业务资料如下:

【业务分析】 公司向中国农业银行贷款业务应办的相关手续如下:

(1)由资金核算员依据公司董事会决议，填写《借款申请书》(见下表)向银行提出流动资金贷款申请。经财务部负责人和公司经理审查后，连同企业营业执照、法人代码证书、法定代表人身份证明、贷款卡、前三个年度及上个月财务报表和审计报告、税务登记证、公司章程、董事会成员和公司经理及财务负责人名单和签字样本、董事会同意申请信贷业务决议等相关资料一并提供给贷款银行。

(2)签订合同。经银行调查、审批后，企业与银行签订借款合同。

(3)由资金核算员审查银行“借款凭证”和银行“进账单”，编制记账凭证，交财务部负责人稽核。

(4)财务部负责人稽核后，由出纳员登记“银行存款日记账”，由资金核算员登记“短期借款明细账”(账簿登记略)。

根据以上原始凭证，会计人员应当进行如下会计处理:

2．按月计算借款利息

企业向银行取得的借款，除国家规定外，应按借款合同约定的计息方式计算利息。借款利息通常采取定期计算的方式，其计算公式为:

应付利息=计息积数×(月利率/30)

计息积数=每天借款额×借款天数

如果本月每天均有借款，计息期就是本月天数(通常按30天计算)，当本月每天借款余额相等时，计息积数就为借款额×本月天数。

当借款期每天余额不相等时，计息积数需按每天借款余额汇总计算。

【业务8-5】 2011年6月30日，桂南有限责任公司计算向农行取得的700万元短期借款利息。

【业务分析】 本公司取得的农行贷款700万元，按合同约定的年利率为5．4%(见借款合同第一条第5款)，换算为月利率则为4．5‰。根据借款合同第一条第6款关于“结息”规定，于每月30日结息; 第六条还对逾期借款做了约定。具体计息付息流程为:

(1)由资金核算员计算短期借款利息。本月借款期小于当月天数，计息积数=每天借款额×借款天数。具体计算如下表。

(2)由出纳根据“借款利息计算表”开出转账支票支付利息。

(3)编制记账凭证。根据转账支票存根和银行转来的借款利息付款通知书(见下表)填制记账凭证，交财务部负责人稽核。财务部负责人稽核后，由出纳员登记“银行存款日记账”，由资金核算员登记“短期借款明细账”(账簿登记略)。

编制的记账凭证如下:

如果短期借款金额较大，短期借款利息金额也较大，且借款利息分期支付(如按季度)时，企业就必须按月以权责发生制原则为基础，计提每月的利息，以便正确地核定当期损益。

3．到期归还借款

企业归还借款时，由出纳开出转账支票(原始凭证略)偿付流动资金借款。例如，桂南有限责任公司向农行借入的流动资金700万元到期，归还短期借款时的账务处理为:

【业务总结与指导】

(1)注意还款方式: 是到期一次还本付息，还是分期付息到期还本。(2)注意单复利的计算。

(3)对于相关的账务处理需要取得相关的原始单据。

(4)注意权责发生制及实质重于形式原则的合理使用。

请思考

(1)如果企业在商业银行申请不同的借款，与银行签订的“借款合同”有何不同? 如果你代表企业与银行签订制式的借款合同，你应当重点注意什么问题?

(2)桂南有限责任公司向农行桂南支行取得的短期流动资金借款，从2011年7月份起，借款利息计算时的计息积数是多少? 每月应当支付多少借款利息? 倘若按季度结息，又该如何进行会计处理?

(二)长期借款核算

长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的、期限在1年以上(不含1年)的借款。企业长期借款可以按不同的标准进行分类，其中，较主要的是按借款条件、借款币种、借款偿还方式进行的分类。

长期借款按照有无担保标准，可分为担保贷款和信用借款。担保贷款即以企业提供的担保为基础取得的借款。根据企业提供担保的不同，担保借款又可以分为保证借款、抵押借款和质押借款。保证借款是指以第三方承诺在企业不能偿还借款时承担保证责任或者连带责任而取得的借款; 抵押借款是指以企业或第三方的不动产作为抵押物而取得的借款; 质押借款是指以企业承包或第三方的动产或权利作为质押物而取得的借款。信用借款是指以企业的信用为基础取得的借款。

长期借款按借款币种划分，可以分为人民币借款(即债款为人民币或者以人民币为基准计算的借款)和外汇借款(即债款为外币或者以外币为基准计算的借款)。长期借款按借款的偿还方式划分，可分为定期偿还借款和分期偿还借款。

长期借款核算的会计会录如下。

【业务8-6】 某公司为购建一条新的生产流水线于2011年初向某金融机构借入四年期的人民币借款800000元，年利率10%。借款合同规定，每年年末计息一次，并且利息于次年并入本金计算复利，到期一次还本付息。假定该生产流水线工程于第二年年终完工交付使用并办妥竣工决算手续，请计算各年的应付利息并编制会计分录。

【业务分析】 该公司取得的80万元长期借款用于生产流水线，期限4年; 偿还方式为到期一次还本付息方式，且每年年末计息一次(按复利计算)。在编制会计分录时，应注意借款费用是应该资本化还是费用化，以便确定是该计入成本还是确认为期间费用。即: 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。

该项借款每年年末应计利息如下:

第四年年末，借款到期时应偿还的本利和为: 800000+371280=1171280(元)

该项借款及其各年利息的会计分录编制如下:

请思考

(1)【业务8-6】中，假设借款合同中的偿债条件改为第三年年终偿还全部本利和的半数，剩余部分于第四年年终到期还清，其他条件不变，各年的应付利息如何? 账务处理是否有变化?

(2)【业务8-6】中，假设借款利息按单利计算，且每年年末付息一次，各年的应付利息是多少，又该如何进行会计处理?