供应过程中，会计业务的内容包括固定资产购建业务和物资采购业务两方面的内容。
8.2.1 购建固定资产业务
8.2.1.1 固定资产概述
1）固定资产的含义和特点
固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备和车辆等。
固定资产的特点是使用期限长，单位价值高，能够连续参与若干生产经营过程，并在长期使用过程中保持原有的实物形态基本不变，其价值是随着生产经营活动的进行逐渐地、部分地以折旧的形式转移到费用、成本中去，并从销售收入中得到补偿。
2）固定资产的成本
按照《企业会计准则第4号一固定资产》规定，固定资产应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额。
外购的固定资产，其成本包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
3）固定资产的折旧
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。一般用净残值率表示。
企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业计提固定资产折旧的方法有多种，基本上可以分为两类，即直线法（包括年限平均法和工作量法）和加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法）。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
（1）年限平均法。
年限平均法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：
年折旧率=1/预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×（1-预计净利残值率）×月折旧率
（2）工作量法。
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：
单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-残值率）]/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法。
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。
（4）年数总和法。
年数总和法也称合计年限法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额，乘以一个以各年年初固定资产尚可使用年限做分子，以预计使用年限逐年数字之和做分母的逐年递减的分数，计算每年折旧额的一种方法。
8.2.1.2 主要账户设置
1）“固定资产”账户
固定资产属于资产类账户。核算和监督固定资产原始价值的增减变化和结存情况。
该账户借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
2）“应交税费-应交增值税”账户
“应交税费-应交增值税”属于负债类账户用来核算企业增值税的应交数、抵扣数和实际缴纳数。
该账户借方登记准予抵扣的增值税进项税额和企业实际缴纳的增值税等，贷方登记企业销售商品代收代缴的增值税销项税额等，期末余额若在借方表示企业尚未抵扣的增值税，若在贷方表示企业尚未缴纳的增值税。
按增值税业务的不同分别设置专栏，并采用多栏式明细账。在接受投资、购建固定资产和原材料采购业务中主要涉及借方的进项税额专栏。
3）“在建工程”账户
在建工程属于资产类账户，核算和监督企业基建、更新改造和设备安装工程等工程活动所发生的实际支出及其结转情况。
该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。
账户按照在建工程项目名称进行明细分类核算。
8.2.1.3 账务处理
1）购入不需要安装固定资产
企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为购入的固定资产原价入账，借记“固定资产”账户，购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。
【例8-6】甲企业购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明价款为100000元，增值税额17000元，全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达到预定可使用状态。应作如下会计分录：
借：固定资产 100000
应交税费-应交增值税（进项税额） 17000
货：银行存款 117000
2）购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产应先通过“在建工程”账户核算，包括需要安装的固定资产的买价及各项支出均记入该账户的借方；在发生的安装费用时，记入“在建工程”账户借方；待设备安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
【例8-7】甲企业购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票列明价款为200000元，增值税额为34000元，发生安装费2200元，款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录：
（1）支付机器价款和增值税：
借：在建工程 200000
应交税费-应交增值税（进项税额） 34000
货：银行存款 234000
（2）支付安装费：
借：在建工程 2200
货：银行存款 2200
（3）安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 202200
货：在建工程 202200
3）固定资产的折旧
企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入有关成本费用。借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“其他业务成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。
8.2.2 材料采购业务
8.2.2.1 材料的采购成本
生产企业在材料采购过程中发生的采购成本，按照材料的品种或类别加以归集，外购材料的采购成本是由买价和采购费用构成，具体构成如下：
（1）买价，即销货单位开出的发票价格。
（2）运杂费，即从销货单位运达企业仓库所发生的包装、运输、搬运、整理等费用。
（3）按规定计入成本的税金，如资源税、消费税和进口关税等，但不包括可以抵扣的增值税进项税额。
（4）运输过程中的合理损耗和因挑选整理而发生的毁损费用。
采购人员的差旅费、零星市内的运杂费和企业仓库的保管费，一般作为企业管理费用处理，不计入原材料采购成本。
8.2.2.2 主要账户设置
1）“原材料”账户
原材料属于资产类账户，核算和监督企业库存原材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
该账户借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方，表示库存材料的计划成本或实际成本。
账户按原材料的种类、品名、规格设置明细账户，进行明细分类核算。明细分类账户采用数量、金额双重登记。
2）“材料采购”账户
材料采购账户属于资产类账户，核算和监督企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。
账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。
3）“材料成本差异”账户
材料成本差异属于资产类账户，核算和监督企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
该账户借方登记入库材料形成的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
账户可以分为“原材料”“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算，也可按全部材料合并进行。
4）“在途物资”账户
在途物资属于资产类账户，核算和监督企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算时，购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。
该账户借方登记企业购入材料物资但是尚未入库的实际成本，贷方登记验收入库的材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。
账户按材料物资的种类、品名、规格设置明细账户，进行明细分类核算。明细分类账户采用数量和金额双重登记。
5）“应付账款”账户
应付账款属于负债类账户，核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
该账户贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。
账户按各供应单位名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。
6）“应付票据”账户
应付票据属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应而开出，承兑的商业汇票的结算。
该账户贷方登记企业开出的、承兑的应付票据的金额，借方登记应付票据已偿付金额，余额在贷方，表示企业尚未偿付的应付票据。
账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
7）“预付账款”账户
预付账款属于资产类账户，核算和监督企业因采购材料物资或接受劳务，而按照合同规定预付的款项。预付款项不多的，也可以不设置本账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。
账户的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单应付金额及收回多付款项的金额，如果期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业应付或补付的款项。
账户按各供应单位名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。
8.2.2.3 实际成本法核算的账务处理
在实际成本法下，一般通过“原材料”“在途物资”等账户核算。企业从外部购入的材料，按材料是否验收入库分为以下两种情况。
1）材料已验收入库
（1）发票账单与材料同时到达的采购业务。
对这类经济业务，企业在支付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款”等账户。
【例8-8】某公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款为200000元，增值税为34000元，材料已验收入库，货款已通过转账支票付讫。
借：原材料一甲材料 200000
应交税费一应交增值税（进项税额） 34000
货：银行存款 234000
（2）材料已到并验收入库，但结算凭据未到、贷款尚未支付的采购业务。
对这类经济业务，对于为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应先按暂估价入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月做相反的会计分录，予以冲回。
2）材料尚未验收入库
对这类经济业务，应先根据结算凭证、发票账单等，借记“在途物资”“应交税费一应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户；待材料到达验收入库后再根据收料单，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。
【例8-9】B公司向A企业购入乙材料一批，专用发票上注明货款50000元，增值税8500元，运杂费500元，材料尚未到达，相关款项以一张6个月的商业承兑汇票结算。
借：在途物资一乙材料 50500
应交税费一应交增值税（进项税额） 8500
货：应付票据 59000
【例8-10】承上例，上述购入的乙材料已收到，并验收入库。
借：原材料一乙材料 50500
货：在途物资一乙材料 50500
另外，企业在采购原材料时，还会采用预付货款的方式采购材料，对这类经济业务其核算流程一般分为三步：
第一步，在预付材料价款时按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
第二步，通过预付款方式付款，收到材料验收入库时，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”“应交税费一应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户。
第三步，预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
8.2.2.4 计划成本法核算的账务处理
在计划成本法下，一般通过“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等账户进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况。
1）材料已验收入库
（1）发票账单与材料同时到达的采购业务。
对这类经济业务，企业在支付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本，借记“材料采购”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”账户，按照实际结算方式，贷记“银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款”等账户；按计划成本金额，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户；按计划成本与实际成本的差额，借记（或贷记）“材料采购”，贷记（或借记）“材料成本差异”账户。
（2）材料已到并验收入库，但结算凭据未到、货款尚未支付的采购业务。
对这类经济业务，对于为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库材料，应先按计划成本暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月做相反的会计分录，予以冲回。收到账单后再编制会计分录。
2）材料尚未验收入库
对这类经济业务，应先根据结算凭证、发票账单等，借记“材料采购”“应交税费一应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户；待材料到达验收入库后再做后续分录。
【例8-11】甲公司外购一批原材料，货款200000元，增值税34000元，以银行存款支付。发票账单已收到，该材料计划成本为180000元，材料已验收入库。会计分录如下：
（1）购入材料时：
借：材料采购 200000
应交税费一应交增值税（进项税额） 34000
货：银行存款 234000
（2）材料验收入库时：
借：原材料 180000
货：材料采购 180000
（3）结转材料成本差异：
借：材料成本差异 20000
货：材料采购 20000
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