错弊防范的有效方法

（1）防范现金业务中出现的错弊。

①防范现金收支内部控制制度中的错弊。在实际工作中，可根据下列各项进行调查：

•现金出纳和会计记录工作是否适当分离，出纳工作是否由专人负责。

•现金日记账是否根据经审核合法的收付款凭证登记入账。

•现金日记账是否顺时逐笔登记。

•现金是否每日清点，账实相符。

•收入的现金是否当日送存银行。

•现金是否遵守银行规定的限额。

•现金支出是否经过批准。

•现金是否在规定的范围内使用。

•是否存在以白条抵充现金现象。

•是否存在私设小金库现象。

•现金存放是否安全。

•出纳办理收付款后，是否在收付款凭证上加盖“收讫”“付讫”戳记。

•出纳人员收取现金后，是否开出收款收据。

•企业内部有关部门和人员所需的日常零星开支是否建立备用金制度。

②防范现金日记账中的错弊。抽取一定时期的现金日记账进行查证，在查证中要注意：

•根据日期和凭证号数栏记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔结算出余额，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。

•根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当。同时，还要进一步查证零星的现金收入是否及时如数送存银行，有无违反规定以收抵支、坐支现金。现金收付的内容和金额是否符合国家规定的范围和限额。

•根据结存栏记载，查证是否有异常的红字余额。如出现红字余额，可能是漏记收入、多记支出所致，查证人员应查明原因。同时，还要查证现金日记账的每日账面余额是否遵守银行核定的余额，超过限额的现金是否及时送存银行。如经常超过，应向出纳人员了解是否有白条抵库、挪用现金的情况。

③防范现金收付款凭证中的错弊。现金的收付款凭证是现金日记账依据，是现金日记账正确与否的前提，在查证时应着重注意：

•凭证的内容是否完整。

查证时要注意凭证在签发单位名称、地址，接受单位名称、签发日期，内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一步查证。

•凭证的计算是否正确。

查证时要注意凭证的数量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符。

•凭证本身是否合法合规。

查证时要注意企业的正式发票是否印有税务监制的印章，如不符合有关规定，须指出并酌情处理。

•凭证所反映的经济业务是否真实。

查证时应注意有无弄虚作假、营私舞弊等情况。

•凭证编制是否正确。这主要指根据原始凭证编制的记账凭证是否正确。

•审查有关费用、支出凭证，判断其是否合理合法。

④防范现金业务收入中的错弊。

•抽取部分现金业务收入凭证与每日银行送款单回单联、现金日记账记录对照比较，从日期和金额上可以判断现金业务收入是否及时入账，及时如数送存银行。如果发现入账时少记收入，或只将部分收入款送存银行，就有被挪用、坐支、延迟存款或贪污的可能。

•在企业出纳人员和会计人员没有适当分离的情况下，对于涉及现金收入的暂收款、存入押金、现销等业务，抽取部分业务凭证与相关的明细账记录相核对，查证每一笔收入的金额、日期等要素的记录是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款项的行为。

•审查部分收回货款业务的现金收入凭证与相关的应收账款明细账的付款人单位名称、金额、日期等记录是否相符。如果发现有张冠李戴金额、日期相差甚远的情况，应进一步查明是否存在循环入账、挪用现金等行为。

•查证由企业填制的收款单据存根联的编号是否连续完整，有无缺号或断号。如有，应予以进一步查证。然后抽取部分收据存根联与现金日记账进行对照比较，查明存根联上的金额是否与账面记录的日期相近，是否存在有存根而没有入账的现象。

•查证企业已签发的现金支票。

在银行的多种结算方式中，只有现金支票能够提取现金。可以选择1～2个月已使用的支票进行查证，有无缺号、断号现象，作废支票是否与存根联一并保存在支票本上并有作废戳记。然后将本支票上已签发的支票号码和金额与相同月份的银行对账单上支票号码金额逐一核对，确认已付讫的支票。对于月末尚未付讫的支票，要编列清单，列明未兑现支票的号码和金额，并查证由企业职员编制的相同月份的银行存款余额调节表，查证这些未兑现的支票是否列作“企业已付银行未付”项目。然后，将期末未兑现支票与下一月份的银行对账单核对，核实月末未兑现支票在下月初是否已全部兑现。

对于超过正常期限未付讫的支票，应进一步查明原因，作必要的调整。对于银行存款余额调节表上漏记或少记的月末未兑现支票应予以进一步查证，查证是否有现金的短缺或挪用。

•查证非正常业务的重要现金支出。

非正常业务的重要现金支出包括：支付给公司内部股东、董事、高级管理人员、一般职员、子公司、关联公司等巨额的现金。在查证现金支出业务中如发现有非正常的重要支出时，应注意确定这些支出是否经过适当的授权或批准；每一笔支出是否附有已经审核、合乎要求的原始凭证；每一笔支出是否用适当的会计科目来反映。必要时还要查证现金支出所对应的明细账记录，核实业务的来龙去脉和实质。

⑤防范现金中的错弊。应采取突击方式进行实地查证。

•在查证前不能通知出纳员做查证准备，以防出纳员在查证之前采取措施掩盖贪污挪用事实或转移账外资金。查证时间宜安排在营业起讫时间，尽量避免现金收支高峰期。

•在查证之前，应事先问明现金的存放地点，并要求出纳员提供所经管全部现金及尚未入账的收付款凭证。必要时还应查证存放现金的保险柜或抽屉内是否有遗留的现金或凭证单据。

•在查证之前，所有的现金和可流通的票据、有价证券应置于查证人员的控制之下，直至现金查证完毕。

•在查证过程中，应要求出纳员和企业的主管会计人员在场，以防现金短缺时分不清责任。

在查证过程，发现借条、借据应加以分析，区别对待。对于经过批准且手续完备的临时借条、借据，可视同现金，纳入现金实有额。对于不符合手续，未经批准的非正式借条、借据，应向借款人询问，查证借款的真实性。其中由于临时业务所需而借款的，应允许补办手续后视同现金处理；属私人挪用现金的白条等不得充抵现金，应由企业的主管人员限令出纳员限期追回。

•查证结束，应根据查证结果编制现金清点表，反映现金查证数、实存数。账面结存数以及账实差额。如果查证现金是在结账之后，应根据结账日至查证日之间的现金收支数，调节至结账日的现金实存数并与结账日的现金账面结存数比较，以确定溢缺金额。

除了以上账面检查方法外，内部审计人员还可以观察、了解相关会计人员在生活水平或生活方式上有无与其收入不相适应的情况，这样更有利于发现疑点或线索。

（2）防范银行存款业务中出现的错弊。

①检查银行存款收支内部控制制度。检查银行存款业务的内部控制制度，可按以下各项展开：

•企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账？

•银行存款的处理和日记账的登记工作是否由出纳专门负责？

•出纳和会计的职责是否分离？

•银行存款日记账是否根据经审核后的合法的收付款凭证登记入账？

•银行存款日记账是否逐笔序时登记？

•企业除零星支付外的支出是否通过银行转账结算？

•对于重大的开支项目是否经过核准、审批？

•银行支票是否按顺序签出？

•是否严格控制和保管空白支票？

•作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根联一并保存？

•是否使用支票登记簿？

•支票是否由出纳和有关主管人员共同签发？

•签发支票的印章是否妥善保管？大、小印章是否分别由专人保管？

•银行存款日记账与总账是否每月核对相符？

•银行存款日记账是否定期与银行对账单核对？

•是否定期由独立人员编制银行存款余额调节表，调节未达账项？

②以银行存款日记账为核心抽查原始凭证。抽查重点与现金日记账原始凭证抽查要点相同。

③询证期末银行存款余额。银行存款是货币资金中的最主要部分，为了查证资产负债表所列示银行存款余额是否存在，必须向开户银行询证。通过询证，可以获得企业银行存款确实存在的证据，获得银行存款可供企业使用、企业拥有其所有权的证据，还可能发现企业未入账的银行存款。

④取得或编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表可以由企业编制，也可以由查证人员编制。其查证的内容主要包括：

•根据银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额核对银行存款余额调节表上调节前的相对应余额，查证列示是否正确。

•将银行对账单记录与银行存款日记账记录逐笔核对，核实调节表上各个调节项目的列示是否真实完整。任何漏记或多记调节项目的现象均应引起查证人员的注意。

•在核对银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，复核未达账项加减调节，验证调节后两者的余额计算是否相符，是否正确。如不符，说明其中一方或双方存在差错，应进一步查明原因。

•逐笔查证未达账项，以确定其真实性。

银行存款余额调节表的格式，如表3-1所示。

⑤审查相关费用、支出的依据是否合理、合法。

表3-1　银行存款余额调节表

（3）防范外埠存款业务中出现的错弊。

①查证人员应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。

②审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。

（4）防范银行汇票存款中常见的错弊。

①审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。

②审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。

③在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。

④核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。

（5）防范银行在途货币资金业务中常见的错弊。

①审查“其他货币资金——在途货币资金”明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查。

②调阅凭证，追踪调查付款单位，并在此基础上审查银行对账单，查明有关已收款未转账或收款的银行存款已转出的情况。

③若付款单位确实已付款，在银行存款日记账和对账单未作任何反映，应审查付款单位付出款项时填写的收款单位有无差错，银行收款有无错误，若上述无误，则应对在途货币资金的经办人进行调查，查明其有无贪污或其他违法活动。

（6）防范外币业务中常见的错弊。

①对于账户设置不合理、不合法，查证人员应查阅企业的有关账簿，了解其对外币业务的账户设置情况；然后，针对企业的具体情况，分析确定其账户设置是否合理、合法。

②对于对记账本位币的处理不正确、不合规，查证人员应查阅企业的账簿记录，确定其所采用的记账本位币是人民币还是外币，并了解其年度内的变更情况。如有变动，应调查询问企业是否报主管财政部门批准，并在财务情况说明书中予以说明。

③对于企业发生外币业务时，所采用的外汇汇率、折合时间及汇兑损益的计算方法不正确、不合规，查证人员应确定外汇汇率是否正确，折合时间是否一致，汇兑损益的计算方法是否恰当。然后，查证其在年度内是否保持一致。

④对于对汇兑损益的会计处理不合规、不正确，查证人员应查阅“汇兑损益”“在建工程”及“清算损益”等账户的有关明细账户。若发现疑点，应调阅会计凭证、进行账证、证证核对，在调查询问有关情况的基础上查证问题。

（7）防范其他货币资金业务中常见的错弊。

其他货币资金业务错弊的一般查证方法：

①查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。

②要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。

③从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各种存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。

④对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。