促进小型微利企业发展的几个税收问题

浙江省诸暨市国家税务局课题组

小型微利企业，即常说的小微企业，是市场经济运行中的草根阶层，虽然规模小，但在我国经济社会发展中占据重要地位。浙江省诸暨市2011年的GDP为740.02亿元，小微企业贡献度达到了70％以上；在80多万户税务登记持证者中，小微企业达到75万户以上，占比达到了93％以上；80％的就业岗位是小微企业提供的。小微企业早已成为推动社会可持续发展、关乎民生稳定的一剂强心剂。支持小微企业健康发展，对于我国应对国际金融危机影响，保持经济平稳较快发展，培植国家税收新增长点，促进社会和谐稳定具有重要战略意义。因而，作为国民经济的重要推动力量，小微企业的生存发展问题广受关注。近年来，税务部门认真贯彻中央决策部署，积极实施一系列税收政策措施，减轻小微企业负担，促进其健康发展，取得了积极成效。目前，由于小微企业存在融资难度大、成本高，社会负担重，政策支持力度小及其自身缺陷等问题，小微企业的发展受到严重制约。因此，作为国家重要管理的税务部门，在新形势下如何促进小微企业发展问题，是一项综合性的系统工程，也是一个迫切需要解决的重要课题。

税收政策对小微企业发展有着密切的关系。为促进小微企业平稳健康发展，我国近年出台了一系列优惠扶持政策。从税收负担能力来看，小型微利企业的税收负担能力相对较弱，让其与规模大盈利能力强的企业适用同样的基本税率，税收负担肯定较重，不利于小型微利企业的发展壮大。

从诸暨市的调研情况看，政府对小微企业的政策扶持力度逐渐加大，政策覆盖范围不断扩展，政策措施和手段呈现多样化趋势，政策导向作用较为明显，2011年至2012年6月共计减免各类税收36.5亿元。小微企业普遍感受到各级政府的扶持和援助，相当数量的企业在政府政策的支持下经过自身努力渡过了难关。但是，对符合标准的小微企业减半征收企业所得税问题上，在诸暨，真正享受到该税收优惠的小微企业只有103家，占比不足全市小微企业数的1%，减免税额256.44万元，占比亦不足1%。总体来看，单一的扶持和援助政策难以满足小微企业新阶段的转型发展和升级要求：

一是现行政策缺乏长期性和协调性，重应急轻常态，重事后补救轻事前预防，使小微企业难以形成稳定的、长期的信心和预期。

二是现行政策起征点是20000元，每月的营业额如果在起征点以下可以免税，但若超过起征点，就要按收入全额缴纳增值税或营业税，显然不太合理，征管人员也难以掌握尺度。

三是对年应纳税所得额不超过6万元，意味着月均应纳税所得额不到5000元，除非个体工商户，即使规模小的企业也很难符合这个标准。

四是大多数小型微利企业由于财务核算不健全，实行核定征收企业所得税，客观条件限制了这些企业应享有的税收优惠。

五是税收优惠政策未能走“开发式”扶持之路，对小微企业转型升级、科技创新未有重点导向支持。

总体来说，不论是形式上还是内容上、力度上，真正针对小微企业发展的相关政策较少，政策优惠幅度不够大，相关政策还不够完善，这都难以对小微企业的生存与发展起到应有的扶持作用。所以，税务部门有必要在对现行政策进行全面和系统总结的基础上，做出相应的政策调整：

一是从政策的基本思路上寻求突破。在扶持小微企业税收政策上要有长远目标，遵循“少取多予”的原则，把它作为国家税收政策的重要组成部分，要把应急政策变为常态化。同时，税收政策要明确责任主体，充分发挥市场配置资源的基础性作用。

二是切实降低个体工商户的税负。从扶持小微企业发展的角度出发，应将起征点改成免征额，或者降低个体工商户的征收率。这样，既可改变起征点政策在监界点上税负不公的弊端，切实为小微企业减负，又可便于税收管理人员操作，搞好税收征管。

三是切实降低小型微利企业所得税负。为让更多的小微企业得到实惠，建议应提高所得额减免额度至10万元，或者降低小微企业的所得税税率，这样更多体现优惠政策的实效性。

四是对核定征收的小微企业也能享受优惠政策。国家在出台扶持小微企业的税收政策时，应本着“能免则免、能减则减、能缓则缓”的原则，对核定征收企业也给享受税收优惠，并进行税收财务辅导，督促其健全财务核算。

五是注重税收优惠的产业导向。首先，应当积极鼓励小微企业转型升级和科技创新，以适当降低相关高技术小微企业的税收负担；其次，放宽小微企业的市场准入，给予非公有制经济同等税收政策支持，以不断增强创新型小微企业的发展后劲。

就诸暨市来看，小微企业的税收征管主要存在以下问题：

一是征纳税风险并存。由于信息资源的缺陷或滞后，一方面，税务机关对企业经营状况及税收征管信息缺乏全面了解，未能有效管理小微企业税收；另一方面，纳税人购进货物发票及进项税抵扣不够规范，第三方发票时有发生。部分小微企业不能按照财务制度的规定设置相关账簿，搞体外经营、账外账，有的企业老板干脆自己做账，财务核算随心所欲，这给征纳双方带来了一定的风险问题。

二是日常管理重视不够。部分税务机关和税务人员把税收征管的立足点和着力点片面放在了大企业和重点税源上，而对小微企业的管理认为耗费精力大、税收成本高，从人力、物力、财力上加大小微企业管理得不偿失；还存在一些监控乏力、征管质量不高等问题，忽略了对小微企业的深层次管理。

三是资格认证难以界定。按现行政策规定，只有四个条件同时具备，才能享受小型微利企业优惠政策。但在现实征管中，小型微利企业的条件和标准却难以界定。对于经常存在季节性经营、临时性经营或按合同、计划生产的小型企业，其从业人数是经常发生变化的，使从业人数难以界定。为了享受低税率的优惠政策，企业想方设法调整规模，采取拆分资产、新增法人、虚列成本等方式，年度应纳税所得额和资产总额控制在限额以内，为税务机关认证小型微利企业带来了一定困难。

针对上述小微企业税收征管存在问题和薄弱环节，税务部门要转变治税观念，强化税收征管，确保国家税收政策真正落到实处，促进小微企业健康发展。

一是注重信息资源控制税收风险。要坚持“科技兴税”，充分发挥科技对税收征管的支撑作用。要有效利用“金税工程”这个管理信息平台，多方面索取发票购销信息，分析各种购销发票疑点，排查各环节税收隐患，杜绝第三方发票现象，实行“以票管税”。要通过工商、银行、电力、海关等部门有关涉税信息，加强对小微企业销售情况、资金流动及发票取向的监管。要帮助小微企业进一步规范税收财务、改善经营管理，督管进货渠道及税收抵扣关，把好委托加工税收关，逐步建立税务风险管理监控机制，有效降低税务风险。

二是加大税收征管力度。要积极实施精细化管理，增强监控科技含量，深入推行税收执法责任制，全面规范税收执法行为；要强化纳税评估来提高纳税申报质量，以加大对违法行为的威慑力；要树立“内外并举、多方协作”的治税思想，加强部门配合，及时沟通信息，做到“上下联动、齐抓共管”，形成治税合力，营造良好的社会氛围。

三是把好资格认定关。要加强资格审核，严格审查企业财务报表和企业所得税申报表中的年度应纳税所得额、从业人数和资产总额等情况，加强到户实地核查，对符合小型微利企业认定条件的企业，落实好税收优惠政策。要对小型微利企业的适用范围、备案时间、备案程序进行严格把关，对无备案的企业申请认定为小型微利企业的要严格控制。要推行动态管理，建立长效机制，废除小型微利企业资格认证“终身制”，从严、从细地搞好资格认证工作。

不断改进纳税服务，维护好纳税人权益，是税务部门营造良好税收环境的重要途径。近年来，通过治理，税收环境有了一定改观，但是，随着市场经济的发展和新形势的要求，一些不容乐观的税收环境问题依然存在。

一是对税收环境治理重视还不够。有些税务干部忽视税收环境治理，认为税收环境是软任务，只有税收收入才是硬任务，导致税收环境整治力度不够，影响税收环境的治理。

二是纳税人法治观念淡薄。小微企业往往以家庭式、父子式、夫妻式、兄弟式、合伙融资式的经营占相当大的比重，经营者在经营理念、管理水平以及对税法的自觉遵从度等方面与大企业相比都有较大差距，偷、逃、骗税现象时有发生。

三是税收管理服务滞后。有的税务干部服务理念还欠缺，把税收服务与税收执法对立起来，不自觉地对待税收服务。同时，税务机关服务手段陈旧落后，跟不上形势发展的需要。

针对小微企业发展新阶段的特点和需求，税务部门应把工作的着力点放在完善服务体系和优化服务功能方面，力求把创造环境作为主线，把优化服务作为重点，不断改进服务方式，拓宽服务载体渠道，为小微企业发展创造良好的税收环境。

一是更新纳税服务的基本理念。全面树立“始于纳税人需求，终于纳税人满意”的服务理念，重新定位纳税服务的价值观，保护纳税人合法权益，健全纳税服务机制。

二是努力提高纳税遵从度。根据纳税人税收法律观念淡薄的情况，税务机关要准确地为纳税人提供税收咨询，引导纳税人正确理解税法的原则和精神，明确自己的权利和义务，强化纳税人的权利意识，帮助纳税人正确理解和遵守税法，让无意不遵从的纳税人变得遵从，共同营造依法治税的良好氛围和环境；要积极创办纳税人学校，免费为纳税人主办、由纳税人自愿参加学习，提高纳税人的税法遵从度，让纳税人更好的知法、懂法，具备良好的守法意识。只有通过全方位、立体化、多层次、形式多样的税收宣传活动，让税法深入民心，提升“我是纳税人，纳税光荣”的荣誉感、使命感和责任感，才能增强全民依法纳税意识，形成和谐的征纳关系，使纳税人知道遵从、愿意遵从。

三是引导企业用足用好税收优惠政策。要编印《税收优惠政策汇编》，帮助广大纳税人进一步了解和适用税收优惠政策，引导企业用足用好税收优惠政策，特别是为推进产业结构调整、优化需求结构、促进企业自主创新、促进资源节约和环境保护、促进改善民生的税收优惠政策等五个方面。要宣传好、执行好税收优惠政策，保证减免税审批工作的统一性。要加强与地方主管部门的联系配合，建立共管机制，以激发小微企业的创业热情，促进小微企业健康持续壮大。

四是切实改进税收管理。以纳税人需求为导向，按照“公开、公平、公正”的原则和“制度简明、程序简化、操作简便”的要求，不断优化办税流程，减少审批流转环节和涉税资料的报送。要积极探索和推行上门服务、亲情服务、提醒服务、跟踪服务的有效方式，把纳税服务向小、细、实延伸和拓展，切实做好税前、税中、税后的全方位服务，为小微企业营造一流的服务环境，搭建一流的发展平台。要创新服务手段，使报刊、图书等传统媒体与互联网、手机短信、QQ群平台等新兴媒体宣传相结合，满足不同层次的需求。要定期召开新办小微企业、特定行业的辅导会，讲解涉税事项的具体办理方式，开展新出台税收政策涉及行业的辅导。改进办税服务，优化办税流程，推行多种办税和缴款方式，精简涉税资料。保护纳税人合法权益，加强制度建设，大力推行政务公开，方便企业表达涉税诉求。建立小微企业税收服务中心。要设立税收网站和纳税信用专页，开设重点户特色培训服务，开通小微企业税收咨询热线，积极传播税收政策信息，为小微企业提供建账建制、信息咨询、纳税辅导、会计指导等各种优质服务。

五是注重服务手段信息化，完善税收管理平台和信息交换平台，搞好追踪服务，实现税务管理信息系统的一体化，为小微企业提供全方位、功能强大的多元化、个性化、开放式的纳税服务，从而为小微企业健康稳定发展营造良好的税收环境。

课题组组长：何立炯

课题组成员：黄宏儿　韩忠阳　王建立　蒋国伟　何阳君　孙巍峰　杨鲁均

执　笔　人：杨鲁均