高瑞秋
随着经济全球化和我国市场经济的快速发展，资本、技术、人员等诸多要素在全球范围内大规模配置和流动，频繁的跨国经济活动形成了大量的非居民企业税收管理事务。当前，我国境内企业使用非居民企业的技术而支付特许权使用费、使用境外贷款支付利息、对外支付股息红利等经济行为越来越多，在增强了企业竞争力的同时，也给国税部门的税收征管带来了更大的压力，如何提高非居民企业所得税源泉扣缴工作管理水平，成为加强非居民企业所得税管理工作的当务之急。
非居民企业税收呈逐年增加趋势。以山东省日照市国家税务局市区局为例，2008年非居民企业实现企业所得税568.19万元，2010年实现1329.85万元，2011年实现5917.41万元。随着跨国交易技术不断进步，交易方式日趋多样，非居民企业涉税业务日趋复杂、隐蔽、多变，而基层税务机关现行的非居民企业所得税税收管理政策和手段难以满足目前非居民企业所得税管理的需求。主要表现在：
一是征纳双方信息不对称。国际税源较为分散且隐蔽，发生时间不确定、管理事项比较繁杂，在华提供劳务、从事文化交流活动的信息资料难以收集，纳税证据难以获得，这使得在非居民企业税收征管过程中，征纳双方信息不对称，非居民处于信息优势，而税务机关则无法及时、确切掌握外国企业在华提供劳务类型、来华人员的劳务实施进度、来华人员的来华服务时间、该外国企业在华服务期间是否构成常设机构，处于相对的信息劣势。
二是适用政策较为复杂。非居民企业所得税管理除了适用《企业所得税法》及其《实施条例》，还牵涉到诸多税收协定（安排）的使用，一项业务往往既涉及税收协定的运用又涉及国内税收政策的综合判定。在税收协定的具体使用过程中，对用语定义的必要解释、对各项所得分类确定征税的处理原则和范围划分等内容还要参考OECD范本或联合国范本。根据相关规定，享受协定待遇必须经审批或备案后方可，但需提供资料较多，特别对于备案项目，企业提供资料困难、耗时较长，企业难以及时对外付款。并且，税务机关对企业提供资料的真伪及有效性难以确认。虽然《非居民企业所得税核定征收管理办法》中对于非居民企业的利润率的核定规定了一定范围，但企业实际经营内容范围较广，难以严格按《管理办法》规定进行分类，不利于利润率的核定。
三是规避税收方式隐蔽。非居民企业的业务特点，使得合同成为对非居民企业所得税管理的基础性资料依据，其内容详略、真伪直接关系到税收管理执法的合法性与合理性。尽管通过服务贸易等项目对外支付开具税务证明管理在一定程度上控制企业向国外付汇，但税务凭证开具申请税务机关也是在被动受理，由于缺乏对合同执行情况的监控，对于合同的执行进度、合同内容的真伪、发票等凭证的真假难以界定，不利于进一步加强对非居民企业管理。
四是高素质专业管理人员缺乏。对非居民企业进行管理对税务人员和财会人员的综合业务素质的要求高，目前，基层税务机关专门负责非居民税收管理的人员较少，综合业务素质普遍不高，造成管理和管理人员知识结构单一的矛盾日益突出，无法有效落实对非居民企业所得税管理的科学化和精细化。同时，对非居民企业税收的管理基本是通过手工进行分析和管理，管理手段落后，使得对企业申报数据的真实性、准确性难以监控。
市区国家税务局紧紧围绕非居民企业户数多、收入比重大、征纳信息不对称、易造成税款流失的问题，以扣缴义务人、工程劳务发包方为抓手，强化非居民企业所得税控管。
一是强化非居民企业税收政策宣传。组建非居民企业“纳税人学校”，每季举办专期培训辅导，并对扣缴义务人、工程劳务发包方发放“明白纸”，明确办税流程、备案资料内容等。同时，推行咨询服务，利用税企QQ群、微博和网上飞信等快捷方式，对纳税人开展非居民税收政策解读和在线辅导，形成双向交流“绿色通道”。
二是加强基层税务人员的业务技能培训。利用周二及周四晚开办夜校、专家授课、业务大讲堂、技能比武、人才库选拔等方式，全面提升税收专业岗位技能。同时，分层次分批次将业务骨干输送到国家税务总局党校接受所得税税收政策等高端业务培训，努力打造一支面向非居民企业的技能型、专业型人才队伍。
三是强化税务系统内部信息资源共享。制定了《非居民企业税收管理操作指南》，明确了扣缴义务人登记、扣缴企业所得税合同备案、扣缴企业所得税申报及服务贸易等项目对外支付出具《税务证明》等事项的流程、相关岗位职责，完善了内部信息采集传递制度，充分实现市区局内部各科室、岗位的信息共享，实现了市区局内部各科室协同联动，规范了非居民企业的税收管理。
四是完善非居民企业税收管理手段。针对非居民企业多的现状，逐户建立起扣缴企业所得税管理台账，实施日常巡查制度，及时掌握和监控非居民企业取得的利息、租金、特许权使用费、财产转让收入和其他所得等基本情况。同时，自行研发了税务凭证管理系统软件，自动开具服务贸易等项目对外支付出具税务证明，同时实现了外汇支付等各类税收监控数据的分类汇总、综合比对和监督控制，提高了非居民企业管理质效。
五是加强政府部门之间的协调配合。针对获取非居民企业信息滞后或无法准确获取相关信息问题，努力完善社会协税护税网络，逐步建立与银行、国土、工商、地税等相关部门的定期信息交换机制，通过加强部门间的合作，及时获取所辖非居民企业涉税信息，为非居民税收管理提供了较为有效的保障。
（作者单位：山东省日照市国家税务局）
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