增值税转型政策对银川市国税局增值税收入影响分析

哈少军　柳春燕

增值税转型政策实施已经进入第四年，政策实施给企业减轻了多少负担，哪些行业受惠最多，对税收收入产生多大影响，我们通过本文对我局2008年以来一般纳税人增值税申报缴纳情况进行分析，对比政策实施前后一般纳税人税收负担情况，从而了解掌握增值税转型政策对企业及整体税收收入的影响。

1．增值税收入增长缓慢，占总收入的比重不断下降。2008年，我局实现税收收入32.27亿元，实现增值税收入19.05亿元，增值税收入占总收入的比重为59.03%。2011年，我局实现税收收入59.27亿元，比2008年增长了83.67%，实现增值税收入23.44亿元，比2008年增长了23.04%，增值税收入占总收入的比重降为39.55%。其中2009年较2008年仅增长了0.97%，而在2005年至2008年之间，我局的增值税收入每年以两位数递增，实现了由10亿元向20亿元的突破。在2008年到2011年期间，消费税的收入比重由9.31％提高到16.81%，所得税收入比重由21.25％提高到29.47%。

增值税收入与总收入增长对比图

2．重点行业中有近半数的行业增值税收入出现负增长。一直在我局增值税收入中占据最重要地位的电力、热力生产和水的供应业，2008年缴纳增值税5.04亿元，到2010年减收50％以上，仅入库2.35亿元，2011年收入虽有较大幅度增长，但较2008年依然下降了13.25%，入库4.38亿元。四年中，税收收入出现负增长的重点行业还有煤炭开采选洗业、食品制造业、造纸和纸制品业、黑色金属冶炼及压延加工业、有色金属冶炼及压延加工业等，分别较2008年下降72.7%、35.53%、66.96%、69.43％和93.31%。

四年中，税收收入增幅最大的行业为非金属矿物制品业，由2008年的2111万元增长到2011年的12064万元，增长了471.36%。其他增收的行业为化学原料和化学品制造业，皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业，酒、饮料和精制茶制造业，批发业，零售业，石油加工、炼焦和核燃料加工业，分别增长了211.82%、148.96%、118.75%、96.36%、69.54％和6.29%。

2008～2011年主要行业增值税变化情况表

3．兴庆南局、永宁县局一般纳税人增值税收入波动中有所下降，兴庆北局、金凤区局、西夏区局、贺兰县局稳步增长。受固定资产投资及经济波动影响，兴庆南局一般纳税人增值税收入四年中先降后升，总体下降5.23%；永宁县局在波动中下降8.08%。灵武市局一般纳税人增值税收入四年中比较平稳，变化不大，与2008年相比整体增长了6.39%；西夏区局受重点企业中石油宁夏石化分公司的影响，一般纳税人增值税收入在2011年出现大幅增长，整体增幅最大，四年累计增长了86.14%；兴庆北局每年增幅比较平稳，四年累计增长74.22%；贺兰县局累计增长67.17%，金凤区局累计增长56%。

2008～2011年各征收单位增值税收入情况表

1．固定资产进项税总额快速增长。近几年，随着几户重点企业改扩建项目的陆续上马，固定资产抵扣的进项税额迅速增长。固定资产转型政策实施的第一年，我局一般纳税人企业合计抵扣各类固定资产进项税额3.4亿元，占年度进项税额的2.52%；2010年猛增至9.68亿元，占年度进项税额的4.91%；到2011年增长为13.72亿元，占年度进项税额4.92%；三年累计抵扣固定资产进项税26.8亿元，直接减少我局增值税收入26.8亿元，为企业减轻税收负担26.8亿元。

2．固定资产抵扣主要集中在电力、化工产品、医药制造、非金属矿物制品和食品制造等行业，且呈持续状态。上述五个行业三年累计抵扣固定资产进项税额24.27亿元，占固定资产进项税总额的90.56%，其中金额最大的为电力行业。从横向对比来看，除化工产品行业2009年和2010年固定资产进项税金额较小外，其余四个行业三年来的固定资产进项税额一直保持较高水平且呈不断上升的趋势。

由于宁夏电力公司每年都有管网改造和设备更新，加之华电宁夏灵武电厂二期200万千瓦时项目的上马，事实上形成了电力行业成为增值税转型政策的最大受惠行业。2009年，电力行业抵扣固定资产增值税2.18亿元，占当年固定资产进项税总额的64%，2010年这一比例达到78.45%，2011年比例下降为58.63%，三年累计抵扣固定资产进项税17.81亿元，占固定资产进项税总额的66.46%，主要集中在宁夏电力公司、华电宁夏灵武电厂、宁夏东部热电股份有限公司和华电宁夏宁东风电股份有限公司。这些资金沉淀在企业，无疑为我区电力事业的快速发展提供了强大的支持和保障。

化工产品行业三年累计抵扣固定资产进项税2.84亿元，占固定资产进项税总额的10.6%，主要集中在中石油宁夏石化分公司。该公司二期500万吨炼油项目在2011年进入设备采购期，当年抵扣固定资产进项税2.73亿元。目前该公司二期项目总投资65亿元，其中固定资产投资18亿元，截至2011年底尚有留抵税金2.95亿元。

食品制造业三年累计抵扣固定资产进项税1.96亿元，占固定资产进项税总额的7.31%，其中2011年为1.09亿元。主要集中在宁夏伊品生物科技公司，该公司三年累计抵扣1.92亿元。

医药制造业累计抵扣固定资产进项税7926万元，占固定资产进项税总额的2.96%。主要集中在重点企业宁夏启元药业和宁夏泰瑞制药股份有限公司，其中宁夏启元药业三年累计抵扣2919万元，宁夏泰瑞制药股份有限公司累计抵扣4432万元，两户合计抵扣7351万元，占行业的92.63%。

非金属矿物制品业累计抵扣固定资产进项税8537万元，占固定资产进项税总额的3.19%，主要集中在宁夏建材集团股份有限公司和宁夏瀛海天琛有限公司，分别累计抵扣3250万元和2911万元。

由上述数据可以看出，固定资产进项税抵扣主要集中在第二产业，并且是技改设备投资能带来收入大幅增长的骨干行业，同时也是自治区和银川市两级政府重点扶持的行业。在这些行业中，固定资产投资通常集中在行业的龙头企业，而且投资具有持续性。随着固定资产投资的加大，这些行业及企业均得以快速发展。

主要行业固定资产进项税抵扣情况表

续表

3．受税源分布不同的影响，固定资产抵扣主要集中在兴庆南局、灵武市局、永宁县局和西夏区局。兴庆南局和灵武市局受电力行业的影响，固定资产进项税金额一直比较大，三年累计分别抵扣8.15亿元和8.14亿元，合计占固定资产进项税总额的60.78%。永宁县局企业累计抵扣3.7亿元，主要是食品制造和医药行业。西夏区局企业累计抵扣3.36亿元，主要是化工行业。2011年，由于受新办企业宁夏东部热电股份有限公司的影响，兴庆北局固定资产进项税大幅增加，达到1.55亿元，三年累计2.06亿元。金凤区局税源以商业为主，贺兰县局企业规模普遍不大，近几年也没有大规模的改扩建，因此固定资产进项税额一直稳定，并且金额较小。

1．政策效应对增值税收入影响。短期内由于增值税转型政策的实施，直接减少了增值税收入。2009年，我局增值税整体收入与2008年相比仅增长了0.97%，其中一般纳税人增值税收入明显下降，仅为2008年的90.17%，减收1.6亿元。经历两年的消化期，到2010年，在一般纳税人销售收入增长54.24％的水平下，一般纳税人增值税收入刚好达到2008年的水平。固定资产投资规模的扩大，直接带来了企业销售收入的增加，但同时由于进项税金抵扣增加，增值税并没有同步增长，呈现一定的滞后性。

长期来看，增值税转型政策的实施对企业技术改造设备更新有积极的促进作用，对进行大规模技改扩建的企业来说，在经过设备的集中更新换代后，生产工艺及水平、产能、产品质量都将有一个飞跃，由此必将带动销售收入及税收同步增长。以我局税源为例，华电宁夏灵武电厂原有设备为两台60万千瓦时发电机组，二期又扩建了两台100万千万时的发电机组，设计发电量较原来增长了166.7%，运营正常后，收入也将同比例增长，在固定资产进项税集中抵扣完后，增值税收入势必也将成倍增长。该公司的二期项目已经投入发电，运行正常时的发电收入是扩建前的2倍多，目前尚有留抵税金1.6亿元，预计在下半年能抵扣完，月实现增值税3500万元，同样是原来的2倍多。中石油宁夏石化分公司二期扩建项目为年原油加工量500万吨，较原来的150万吨提高了2.3倍，消费税收入由原来的年15亿元增加到目前的年38亿元。固定资产进项税抵扣完毕后，增值税收入也将大幅度提高。

2．政策效应对企业所得税的影响。由于固定资产进项税可以直接抵扣，直接减少企业当期固定资产成本，增加企业利润。从理论上测算，三年累计抵扣固定资产进项税26.8亿元，以平均年限法10年折旧期计算，增值税转型政策的实施累计带来4.3亿元企业利润的增加，以25％的法定税率计算，应带来1.08亿元所得税的增加。

3．对企业税负率的影响。从一般纳税人整体来看，税负率呈不断下降趋势：2008年，一般纳税人整体税负率为1.9%，其后三年分别为1.54%、1.25％和1.11%。税负率的降低不能说完全是因为增值税转型政策的实施，但政策实施带来一般纳税人税负率降低也是必然的结果。分行业看，在增值税转型政策受惠最多的五个行业中，除医药制造业税负率基本持平略有增长外，其他四个行业均大幅下降，其中电力行业税负率下降最为明显，由2008年的8.91％降为2010年的1.15％，降低7.76个百分点；食品制造业由4.8％降为1.57%，降低了3.23个百分点；化工产品行业由4.53％降为2.33%，降低了2.2个百分点；非金属矿物制品业税负率由5.35％降为2.75%，降低了2.6个百分点。

（作者单位：宁夏回族自治区银川市国家税务局）