抓好预算的分解与落实

企业预算编制工作结束之后，经过预算管理委员会的审核，开始对全面预算的目标进行分解和落实。

1．预算目标分解的步骤

预算目标的分解一般要经过三个步骤，如图2-10所示：

图2-10　预算目标分解的步骤

预算目标的分解根据不同的企业有不同的分解模式，如单一制企业的预算目标分解较为简单，而多级法人制企业集团的预算目标分解则相对复杂。

2．单一法人预算目标分解要点

单一法人是企业集团多级法人的对称。这类企业预算目标的分解主要涉及以下几个问题：

（1）各预算责任中心的明确定位

实际上，预算目标的分解过程就是明确企业各个预算责任中心的预算责任与预算任务的过程。定位各个预算责任中心是预算目标分解的前提。

责任中心的定位取决于对现存企业的职责与岗位的设置情况，在分解预算目标时，需要将企业预算责任中心按照功能、属性等进行责任中心定位，可将其划分为：成本中心、利润中心、投资中心。

对各预算责任中心来讲，完成各自的预算目标则是预算工作中的最大责任。因此，要尽可能地消除责任交叉、模糊不清的现象。如何给不同责任中心确定与分解不同的责任预算，自然也就成为下一步的工作重点。

（2）各责任中心预算目标的落实

各责任中心的预算目标因性质不同而各异。落实预算目标可按下列标准：

对于成本中心，按照其工作职责和应完成作业量，来确定其预算费用的目标，但同时规定其工作质量的一般要求。

对于利润中心来讲，应按照一定的标准来分解可控利润，其分解和落实标准，可以是该中心所占有的资产总额或者是营业使用面积等。

对于投资中心，首先确定各中心有决定权的投资额是多少，然后按利润中心分解利润的办法确定其可控利润，两者相除即得可控投资收益率。

（3）可控原则的有效实施

可控原则贯穿了预算目标分解的整个环节，即只能将可控的成本费用、利润和投资收益率分解到各个责任中心。然而，在实际的预算工作中，未能有效地实施可控原则，而使预算目标的分解出现责任交叉、不明的情况并不少见。可见，有效实施可控原则的必要性。

3．多级法人预算目标分解要点

多级法人制度是企业集团的一个重要特征。在企业的全面预算管理中，多级法人的预算管理一般有下面两种情形，如图2-11所示：

图2-11　多级法人预算管理的情形

下面就母公司控制子公司的预算管理方式的预算目标分解予以具体分析，根据不同的集团公司性质，在分解预算目标时，有必要区分控股型和经营型两种不同的母公司。

（1）控股型母公司的预算目标分解方法（见表2-2）

表2-2　控股型母公司预算目标的分解方法

（2）经营型母公司预算目标的分解

由于集团母公司从子公司所取得的收入由转移定价收入和投资收益两方面组成，而转移定价收入，并不体现为投资收益，因此在分解子公司预算目标时，应当将这一部分收入从总预算目标收益中剔除，剩余部分即为按投资比重确定分解的预算目标。其目标预算分解方式可直接采用ROE法，也可采用ROA法。