在我国负有纳税义务的个人，包括我国公民和外国公民，从境外取得收入，一般都按取得地税法规定缴纳了个人所得税。可是按我国税法规定，这些收入在我国也应缴纳个人所得税，这就会出现重复征税的问题。因此，各国都有避免重复纳税的税收抵免规定。
目前，国际上所得税税收抵免限额的基本计算方法有分项计算法、分国计算法和综合计算法。
分项计算法就是按照所得的不同类型分别计算抵免限额；分国计算法就是按照所得来源的国别分别计算不同国家的抵免限额，不同国家的抵免额不能互相冲抵；综合计算法是不分项目和国别，综合各国来源的各项所得，盈亏相抵以后得出一个综合抵免限额。
在上述基本计算方法基础上，抵免限额的实际计算方法有分项又分国法、分国不分项法以及综合限额法。我国目前实行分国不分项的抵免限额计算方法，同一国家或者地区内不同应税项目依照中国个人所得税法计算的应纳税之和，为该国家或者地区的抵免限额。
我国个人所得税法规定：个人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过其境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。对这条规定需要解释的是：
（1）已在境外缴纳的个人所得税税额，是指个人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的个人所得税税额。
（2）税法所说的依照本法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。
纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。可见，在计算个人所得税境外已交税款扣除限额时我国采用的是分国不分项的方法，而且是限额扣除。
例4-15：李某在同一纳税年度，从甲、乙两国取得应税收入。其中，在甲国一公司任职，取得工资、薪金收入87 600元，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入40 000元，该两项收入在甲国缴纳个人所得税8 500元；因在乙国出版著作，获得稿酬收入28 000元，并在乙国缴纳该项收入的个人所得税3 400元，其抵扣计算方法如下。
1．甲国所纳个人所得税的抵减
按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从甲国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵减限额。
（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从甲国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。
每月应纳税额为：
（7300－4800）×15%－125＝250（元）
全年应纳税额为：250×12（月份数）＝3000（元）
（2）特许使用费所得，该纳税义务人从甲国取得的特许权使用费收入应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应应纳税额为：
40000×（1－20%）×20%（税率）＝6400（元）
根据计算结果，该纳税义务人从甲国取得应税所得在甲国缴纳的个人所得税额的抵减限额为9400元（3000＋6400）。其在甲国实际缴纳个人所得税8500元，低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，即900元（9400－8500）。
2．乙国所纳个人所得税的抵减
按照我国税法的规定；该纳税义务人从乙国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：
28000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3136（元）
即其抵扣限额为3 136元。该纳税义务人的稿酬所得在乙国实际缴纳个人所得税3400元，超出抵减限额264元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。
综合上述计算结果，该纳税义务人在本纳税年度中的境外所得，应在中国补缴个人所得税900元。其在乙国缴纳的个人所得税未抵减完的264元，可按我国税法规定前提条件下补减。
（3）纳税义务人依照税法的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。
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