工业企业增值税如何取数

跨章节综合题演练及参考答案

跨章节综合题

1.中国公民李某是某市某外资企业一名员工,某年有如下收入:

(1)每月工资2500元(含符合国家规定的养老保险等300元,住房公积金150元,工龄补贴50 元),本年1月取得上年的年终奖24000元;

(2)和赵某合著出版小说一部,取得稿费8000 元(两人平分稿费),后来又追加印刷该本小说,取得稿费1000元;李某在第一次取得稿费时通过国家机关向某遭受自然灾害的地区捐款1000元(两人平分稿费);

(3)本年9月1日开始该员工从原外资企业退职(符合国家规定),获得退职费30000元,同时从9月1日起每月领取失业保险金600元;

(4)10月1日起将自有市区的一处房产出租给别人居住,月租1500元,当月发生修缮费1200 元,取得合格的发票等;

(5)从A国取得专利技术使用费15000元,已在A国缴纳个人所得税2000元;从B国取得专利技术使用费10000元,已在B国缴纳个人所得税1500元。

要求:

(1)计算李某全年工资加年终奖所得收入应缴纳的个人所得税;

(2)计算李某稿酬所得收入应缴纳的个人所得税;

(3)计算李某退职费及失业保险金所得收入应缴纳的个人所得税;

(4)计算李某11月出租房屋应缴纳的营业税、房产税、城建税和个人所得税;

(5)计算李某来源于国外的收入应缴纳的个人所得税合计。

2.某纺织厂有职工300人,2006年经营情况如下:

(1)销售收入2000万元(不含增值税),随同产品销售且单独核算的包装物5万元(含税价)。

(2)固定资产出租收入80万元。

(3)春节前将本厂特制的一批羊毛衫发放给职工,总成本30万元,无同类产品市价。

(4)本年销售成本1500万元,购进各种货物准予抵扣的进项税额260万元。

(5)产品销售费用120万元,管理费用140万元(其中业务招待费20万元)。

(6)全年工资薪金支出360万元,并据此计提了三项经费,取得工会组织专用收据。

要求:

计算该纺织厂全年应纳的各种流转税和企业所得税(当地计税工资标准为月人均800元;羊毛衫成本利润率为6%;城建税和教育费附加忽略不计)。

3.某企业为增值税一般纳税人。2005年度经自行纳税调整后,应纳税所得额为30万元,并已如期上缴全年所得税。2006年5月税务机关对其纳税检查中发现以下问题:

(1)逾期未返还的包装物押金3万元,挂账未作处理。

(2)将成本为40万元的自产产品用于本企业在建工程,由于无同类产品售价,按成本价和增值税税率计缴了增值税。

要求:

根据现行税法规定,分析该企业计缴所得税、增值税中存在的问题,并正确计算应补缴的税金。同时根据税收征收管理法和刑法有关规定,判定该企业属何种行为,应如何处理?(已知该企业2005年度缴纳的各种税金为140万元,城建税和教育费附加忽略不计;用于本企业在建工程的自产产品的成本利润率为20%)

4.某市某生产企业为增值税一般纳税人,2005年度账面记载注册资本10000万元、职工1200 人,当年相关经营情况如下:

(1)外购原材料,取得防伪税控系统开具的增值税专业发票,注明金额5000万元、增值税进项税额850万元,另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元。

(2)对外销售A产品1000个,每个含税金额17.55万元,共取得含税金额17550万元;支付销售货物的运输费用300万元,保险费用和装卸费用160万元。

(3)销售A产品40个给本公司职工,以成本价核算销售额,金额400万元;该公司新设计生产B产品5个,每个成本价12万元,为了检测其性能,将其转为自用。市场上无B产品销售价格(成本利润率10%)。

(4)为促进产品销售,该企业决定成立顾客会员俱乐部,每位会员收取会费每年1000元,共招收会员100个单位。

(5)转让10年前自建的旧生产车间,取得收入1200万元,该车间的原值为1000万元,已提取折旧400万元;该车间经有权机构评估,成新度为30%,目前建造同样的生产车间需要1500万元;转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元,发生其他相关费用20万元。

(6)转让一块土地使用权,取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元,转让时发生相关费用6万元。

(7)发生业务招待费130万元、技术开发费280万元(上年发生技术开发费260万元);其他管理费用1100万元。

(8)发生广告费用700万元、业务宣传费用140万元、展览费用90万元。

(9)发生财务费用900万元,其中向其相关联的企业借款支付的利息费用600万元,已知向其相关联的企业借款的年利息率为6%,金融机构同期贷款利率为5%。

(10)全年计入成本费用的实发工资总额和按工资总额提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共计1500万元。

(注:该企业适用的增值税税率为17%;当地人均月计税工资标准为800元,企业不能出具《工会经费拨缴款专用收据》)

要求:按下列顺序回答问题:

(1)分别计算该企业2005年应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税;

(2)计算该企业2005年实现的应税收入总和;

(3)计算企业所得税前准许扣除的销售成本总和;

(4)计算企业所得税前准许扣除的销售税金及附加总和;

(5)计算企业所得税前准许扣除的销售费用总和;

(6)计算企业所得税前准许扣除的管理费用总和;

(7)计算企业所得税前准许扣除的财务费用总和;

(8)计算企业所得税前准许扣除的工资、工资附加“三费”标准及调整金额;

(9)计算该企业2005年应缴纳的企业所得税。(企业所得税税率为33%)

5.某城市一化工企业为增值税一般纳税人,主要业务为外购化妆品生产和销售成套化妆品。2005年度有关生产经营情况如下:

(1)期初库存外购已税化妆品300万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票,支付价款2400万元、增值税额408万元,已验收入库。(2)生产领用外购化妆品2500万元,其他生产费用978万元,生产成套化妆品37万件,每件成套化妆品单位成本94元。

(3)批发销售成套化妆品25万件,开具增值税专用发票,取得销售额6000万元;零售成套化妆品8万件,开具普通发票,取得销售收入2340万元。

(4)2005年10月31日销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为2005年3月1日购进并投入有效使用,支付外购金额60万元,使用时按10年期限计算摊销。

(5)发生产品销售费用820万元、财务费用270万元、管理费用940万元(其中含业务招待费用35万元,新产品研究开发费用40万元,该企业上年度发生新产品研究开发费用为30万元)。(6)7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元(不含增值税额),10月取得保险公司赔款5万元。

(7)从联营企业分回税后利润38万元,联营企业为沿海经济开放区一生产性外商投资企业,联营企业当地未征收地方企业所得税。

(注:化妆品、成套化妆品的消费税税率为

30%,教育费附加征收率为3%)

要求:

(1)分别计算该企业2005年应缴纳的各种流转税;

(2)根据流转税计算城建税、教育费附加;

(3)汇算清缴2005年度该企业应缴纳的企业所得税额。

跨章节综合题参考答案

1.【答案】

(1)年终奖适用税率= 24000÷12= 2000(元),税率为10%。

李某全年工资加年终奖所得收入应缴纳的个人所得税

=(2500-300-150-1600)×5%×12+24000 ×10%-25

= 270+2400-25= 2645(元)

(2)捐赠扣除限额

=(8000+1000)÷2×(1-20%)×30%

= 1080(元)

李某稿酬所得收入应缴纳的个人所得税

=[(8000+1000)÷2×(1-20%)-1080]× 20%×(1-30%)

= 352.8(元)

(3)退职费适用月份数= 30000÷2500= 12(月),按6个月计算。

退职费所得收入应缴纳的个人所得税

=[(30000÷6-1600)×15%-125]×6

= 2310(元)

失业保险金所得免个人所得税。

(4)李某11月当月出租房屋应缴纳的营业税= 1500×3%= 45(元)

李某11月当月出租房屋应缴纳的房产税

= 1500×4%÷12×3= 15(元)

出租房屋的房产税从出租的次月开始缴纳,因此在11月缴纳10～12月3个月的房产税。李某11月当月出租房屋应缴纳的城建税= 45×7%= 3.15(元)

李某11月当月出租房屋应缴纳的个人所得税

=[1500-45-15-3.15-(1200-800)-800] ×20%

= 47.37(元)

10月发生的1200元修缮费在10月已经扣除800元,11月只能扣除1200-800= 400(元)。

(5)来源于A国收入应缴纳的个人所得税

= 15000×(1-20%)×20%-2000

= 400(元)

来源于B国收入应缴纳的个人所得税

= 10000×(1-20%)×20%-1500

= 100(元)

李某来源于国外的收入应缴纳的个人所得税合计

= 400+100= 500(元)

2.【答案】

(1)应纳增值税:

①单独核算的包装物销售收入,应并入销售额征税。

不含税销售额= 5÷(1+17%)　

　　　　　　=4.27(万元)

②自产货物用于集体福利或个人消费,视同销售。本题中没有同类产品市价,需按组成计税价格计算。

组成计税价格= 30×(1+6%)

　　　　　　=31.8(万元)

③销项税额=(2000+4.27+31.8)×17%　

　　　　　=346.13(万元)

④进项税额= 260(万元)

⑤应纳增值税=销项税额-进项税额

　　　　　　=86.13(万元)

(2)应纳营业税:

出租固定资产属营业税中的服务业,税率为5%。

营业税= 80×5%= 4(万元)

(3)应纳企业所得税:

①计税收入= 2000+80+4.27+31.8

　　　　　= 2116.07(万元)

②扣除项目金额:

　A.销售成本(含特制的一批羊毛衫)

= 1500+30= 1530(万元)

　B.销售税金= 4(万元)

　C.销售费用= 120(万元)

　D.管理费用

业务招待费扣除标准

= 1500×5‰+(2116.07-1500)×3‰

= 7.5+1.85= 9.35(万元)

管理费用超标准数额

= 20-9.35= 10.65(万元)

税前准予扣除的管理费用

= 140-10.65= 129.35(万元)

③工资薪金支出:

计税工资标准= 300×800×12

= 2880000(元)

= 288(万元)

超标准部分需调增所得额

= 360-288= 72(万元)

④三项经费:

超标准部分需调增所得额

= 360×(2%+14%+1.5%)-288×(2%+14%+1.5%)

= 12.6(万元)

⑤应纳税所得额=计税收入-销售成本-销售税金-销售费用-管理费用+工资薪金支出调增+三项经费调增

= 2116.07-1530-4-120-129.35+72 +12.6

= 417.32(万元)

⑥应纳企业所得税额

= 417.32×33%= 137.72(万元)

3.【答案】

(1)该企业税额计算中有如下错误:

①逾期未返还的包装物押金应确认为当期收入,计缴企业所得税,并且还应按税法规定计缴增值税。

应补增值税=[3÷(1+17%)]×17%

　　　　　=0.44(万元)

此项应调增应纳税所得额

= 3-0.44= 2.56(万元)

②将自产产品用于在建工程,为视同销售货物行为,应以售价(无售价按组价)计缴增值税,并以其与成本之差,调增应纳税所得额。

应补增值税

= 40×(1+20%)×17%-40×17%

= 1.36(万元)

此项应调增应纳税所得额

= 40×(1+20%)-40

= 8(万元)

(2)应补缴的税金:

①应补增值税

= 0.44+1.36= 1.8(万元)

②应补缴企业所得税

=(2.56+8)×33%= 3.48(万元)

③共计应补缴的税金

= 1.8+3.48= 5.28(万元)

(3)该企业纳税检查中被查出的问题属偷税行为。根据规定,偷税行为是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的行为。

(4)应按征管法有关规定处理。

①偷税数额=共计应补缴的税金= 5.28(万元)

②应纳税额= 140+5.28

= 145.28(万元)

③偷税占应纳税额比例

= 5.28÷145.28= 3.63%

④偷税数额占应缴纳税额的10%以下,不构成偷税罪。根据规定,对于纳税人的偷税行为,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下

的罚款。

4.【答案】

(1)应缴纳的各项税金:

①增值税:

销项税额= 17550÷(1+17%)×17%+40× 17.55÷(1+17%)×17%+5×12 ×(1+10%)×17%

　　　　=2550+102+11.22

　　　　=2663.22(万元)

进项税额= 850+200×7%+300×7%

　　　　=850+14+21=885(万元)

应缴纳增值税= 2663.22-885

　　　　　　=1778.22(万元)

②应缴纳营业税

= 0.1×100×5%+1200×5%+(560-420) ×5%

= 67.5(万元)

③应缴纳城市维护建设税和教育费附加

=(1778.22+67.5)×7%+(1778.22+67.5) ×3%

= 129.2004+55.3716

= 184.572(万元)

④土地增值税:转让旧生产车间的土地增值额

= 1200-[1500×30%+80+20+1200×5%× (1+7%+3%)]

= 1200-450-80-20-66= 1200-616

= 584(万元)

增值率= 584÷616×100%

　　　=94.81%(适用税率为40%)

应缴纳土地增值税

= 584×40%-616×5%

= 233.6-30.8

= 202.8(万元)

转让土地使用权的土地增值额

= 560-420-6-(560-420)×5%×(1+7% +3%)

= 560-433.7

= 126.3(万元)

增值率= 126.3÷433.7×100%

　　　=29.12%(适用税率为30%)

应缴纳土地增值税= 126.3×30%　

　　　　　　　=37.89(万元)

合计应纳土地增值税= 240.69(万元)

(2)实现的收入

= 17550÷(1+17%)+40×17.55÷(1+17%) +5×12×(1+10%)+1200+560+0.1 ×100

= 15000+600+66+1200+560+10

= 17436(万元)

(3)应扣除的销售成本

=(1000+40)×(400÷40)+5×12+(1000-400)+420

= 11480(万元)

(4)应扣除的销售税金及附加

= 67.5+184.572+240.69

= 492.762(万元)

(5)应扣除的销售费用

= 300×(1-7%)+160+80+20+6+17436× 2%+17436×5‰+90

= 279+160+80+20+6+348.72+87.18+90

= 1070.9(万元)

(6)(280-260)÷260×100%= 7.7%< 10%,

所以不能加计扣除技术开发费。

应扣除的管理费用

= 1100+1500×5‰+(17436-1500)×3‰+280

= 1435.308(万元)

(7)应扣除的财务费用

=(900-600)+600÷6%×50%×5%(或10000×50%×5%)

= 550(万元)

(8)准许扣除的工资、工资附加“三费”标准

= 1200×0.08×12×(1+14%+1.5%)

= 1330.56(万元)

调增金额= 1500-1330.56

　　　　=169.44(万元)

(9)2005年应缴纳的企业所得税

=(17436-11480-492.762-1070.9-1435.308-550+169.44)×33%

= 850.2351(万元)

5.【答案】

(1)2005年度应缴纳的各种流转税:

①增值税:

销项税额= 6000×17%+2340÷(1+17%) ×17%

　　　　=1360(万元)

进项税额= 408-30×17%

　　　　=402.9(万元)

应缴纳增值税额= 1360-402.9

　　　　　　　=957.1(万元)

②消费税:

应缴纳消费税额

=[6000×30%+2340÷(1+17%)×30%]-2500×30%

= 1650(万元)

③营业税:

应缴纳营业税额= 100×5%= 5(万元)

(2)应缴纳城市维护建设税和教育费附加:

①城市维护建设税

=(957.1+1650+5)×7%

= 182.85(万元)

②教育费附加

=(957.1+1650+5)×3%

= 78.36(万元)

(3)2005年度应缴纳的企业所得税额:

①应扣除产品销售成本

=(25+8)×94= 3102(万元)

②应扣除商标权销售成本

= 60-(60÷10÷12×8)= 56(万元)

③应扣除的费用

= 820+270+940-(35-1500×5‰-6600 ×3‰)

= 2022.3(万元)

④营业外支出

= 30×(1+17%)-5= 30.1(万元)

⑤应纳税所得额

= 6000+2340÷(1+17%)+100-1650-5-182.85-78.36-3102-56-2022.3-30.1

= 973.39(万元)

⑥生产经营所得应缴纳企业所得税

=(973.39-40×50%)×33%

= 314.62(万元)

⑦分回联营利润应补企业所得税税额

= 38÷(1-24%)×(33%-24%)

= 4.5(万元)

⑧2005年度企业共计应缴企业所得税税额

= 314.62+4.5= 319.12(万元)