个税纳税人的苦乐

在我国11类个税项里，最引人关注的要数以下三类个税纳税人，即个体工商户、签订劳动合同的上班族和劳务报酬纳税人。这三类人群适用的个税费用扣除标准和税率也各不相同。

如表2‐1所示是工资薪金个税的超额累进税率。需要注意的是，2011年工资薪金的个税费用扣除标准调整为3500元。如正常上班的唐某每月收入5000元，按北京的标准，每月须缴纳22.2%的五险一金共1110元，每月的应纳税所得额为5000-1110-3500=390（元）。每月应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=390×3%-0=11.70（元），也就是说唐某每月实际可以拿到3878.30元的工资。

表2‐1　工资薪金个税的超额累进税率

表2‐2适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得。为与工资薪金个税的费用扣除标准协调，扣除标准调整为3500元×12=42000（元）。不含税级距仅适用于由他人（单位）代付的承包、承租经营所得。如王某承包某学校食堂，个税由学校代付，此时适用不含税级距。又如个体工商户李某开的一个花店扣除各种成本等，每年盈余6万元，月均收入5000元。按照现行的个体工商户计算方式，李某每年需要缴纳的个税为（60000-42000）×10%-750=1050（元），月均缴纳个税87.5元。

表2‐2　个体工商户的生产、经营所得等个税税率

①含税级距，指的是“税前收入”级距，该笔收入包含税金，需要自行缴纳。适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包、承租经营所得。

②不含税级距，指的是“税后收入”级距，该笔收入由单位或他人缴纳过税款，不包含税金在内。适用于由他人（单位）代付税款的承包、承租经营所得。

自由职业者夏某做兼职培训师一般集中在3月至5月、7月至11月两个时间段上课。公司在每次集中上课后结算工资，每年结算6次，每次1万元。劳务报酬的个税费用扣除标准是这样规定的：“若一次收入不超4000元，费用扣除标准为800元；若一次收入超4000元，费用扣除标准为此次收入的20%（此费用扣除标准条款适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得）。”因此，夏某两次共须缴纳的个税为（10000-10000×20%）×20%×6=9600（元）。也就是说，月均收入5000元的夏某，月均纳税竟然达到800元。表2‐3是劳务报酬个税税率。

表2‐3　劳务报酬个税税率

根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定：“特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。”其中，稿酬所得因受国家鼓励文化创作政策的影响，在具体计税时有一定的优惠：“按应纳税额减征30%。”如现有某自由撰稿人A，年终取得一年稿酬60000元，相当于月均5000元。按税法规定，稿酬一次性收入不超过4000元，稿酬减除起征额800元为应税收入；若超过4000元，稿酬减去稿酬的20%为应税所得额，即60000-60000×20%=48000（元），故其年应纳税额=48000×20%=9600（元）。但国家规定稿酬的个人所得税可减免30%，故A实需纳税9600×（1-30%）=6720（元），即月均纳税560元。

综上所述，我们可以看到，工薪阶层的税负负担最轻，而税负最重的当数劳务报酬纳税人。我国采用分类所得税制，如夏某并无正式工作，只专做兼职培训师，其税负显然过高。在2011年的个税法修改过程中，劳务报酬所得和稿酬所得的计税方式和费用扣除标准没有发生改变。这也一度让大家议论纷纷，劳务报酬的最大边际税率甚至可能达到45%，赶上了工薪所得的最高征税税率，被直指不公。一些自由职业者集中在某一时期取得收入，缴纳的个税远远高于同等收入的上班族。因此，作为个人所得税纳税人中的“小众”——那些自由职业者，他们的减税之路才刚刚开始，他们才是真正急需减税的一个群体。

其实，除了人们熟悉的工薪所得、劳务报酬、稿酬、个体户收入等要缴纳个人所得税外，法律规定财产转让所得、财产租赁所得，诸如中奖的偶然所得、股息红利所得、特许权使用费所得等，均须缴纳个人所得税。其中，工薪所得、劳务报酬、稿酬所得、个体户收入、对企事业单位的承包承租经营所得、特许权使用费所得、财产租赁所得均有费用扣除标准，股息红利所得、偶然所得和其他所得无费用扣除标准，而财产转让所得的费用扣除标准为财产原值，即转让差价为应纳税所得额。具体如表2‐4所示。

表2‐4　11项个税税目费用扣除标准、税率

2013年3月1日，国务院办公厅发布《国务院办公厅关于继续做好房地产市场调控工作的通知》（即俗称的“新国五条细则”）。“坚决抑制投机投资性购房”一条明确规定：“税务、住房城乡建设部门要密切配合，对出售自有住房按规定应征收的个人所得税，通过税收征管、房屋登记等历史信息能核实房屋原值的，应依法严格按转让所得的20%计征。”此细则甫一出台，立即引发全社会广泛讨论。其实，按照现有个人所得税法的规定，转让房屋所得的差价本就属于“财产转让所得”的个税征税项目，适用比例税率20%；而“新国五条细则”只是重申，强调严格执行。当然，为了保障家庭的改善性住房权益，按照《财政部、国家税务总局、建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔1999〕278号）的规定，个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房的，依然享受免征个人所得税政策。

例如房主甲现有两套房，欲出售其中一套，购买价是100万元，以120万元出售，差价20万元，需要缴纳20万×20%=4万（元）的个人所得税。当然，如果房主甲仅有一套房，且已经自用5年以上，出于改善居住条件的考虑欲出售，就不需要缴纳个人所得税。

无论你是工资所得、劳务所得，还是做开个小门店的营生，哪怕是中奖所得，只要你的收益达到法律规定的数额，你就成了个人所得税的纳税人。个人所得税所管辖的范围其实也远远超过我们通常认为的范围，只是除了工资、薪金外的税目不是那么常见。