税收执法风险管理控制流程

第三节　税收执法风险管理控制流程

税收执法风险管理控制流程主要包括五个阶段：风险识别、风险评估、风险控制、风险处理和风险绩效评价。这五个阶段循环往复，构成税收风险管理控制的总流程。

1.风险识别。风险识别是风险管理的第一环节。税收执法风险识别是在风险“事故”发生前，税务机关运用一定的方法、程序系统地认识所面临的各种风险因素以及分析各类风险事故发生的潜在原因，确定风险点的过程。风险识别是一项系统性、连续性、制度性的工作，对税收执法过程中的风险识别不能局限于某个环节、某个部门，而是要识别整个税收执法过程所面临的全部风险。

一般情况下，按照税收执法环节和岗位进行识别比较系统，不容易发生识别漏洞。在识别方法上，遵循以下两个原则：一是明示性原则，这是由税收执法风险具有明示性的特点决定的，是比较常用的识别方法。寻找执法责任，按照法律的规范要求，用法律规定的标准来衡量，基本能够把现行的全部税收执法环节及岗位的风险搜集罗列齐全，不易产生风险识别漏洞。二是配搭性原则。税收执法风险的产生很大程度上是由于征管资源的配置不合理造成的，如：在一些重要的执法岗位上，安排业务素质偏低或与业务需求不契合的工作人员，这些人不能适应较为复杂的执法岗位需要，容易引发执法错误；有的给执法人员安排了客观上超过其个人能力的业务管理工作，造成行政上的不作为、乱作为等等。因此，系统识别执法风险不仅按照执法行为的特点来识别，更应当对每一个岗位上的人员、岗位职责、业务特征系统分析检查来识别，使风险点识别更加彻底、准确，从而从优化内部行政资源培植防范执法风险，提升科学化精细化管理水平。

2.风险评估。风险评估是指在风险识别的基础上对特定税收执法风险环节和风险点发生“事故”的可能性或损失的范围与程度进行估计与衡量，确定风险等级，为风险管理决策提供科学的依据。风险评估是税收执法风险管理中的重要一环，没有科学的税收执法风险评估就不能建立科学的税收执法风险等级制度。目前，有一些基层单位在实施风险管理中，在没有建立科学的税收执法风险评估体系前，就盲目、随意确定税收执法风险等级，使税收执法风险管理的效能大打折扣。有的将企业管理中风险评估体系运用于税收执法风险评估，由于企业风险管理与税收执法风险管理的差异性，其结果也不尽如人意。

税收执法风险评估是一项全新的、很复杂的工作，需要建立一套相对简便、合理、易行的税收执法风险评估体系。主要应以制度建设为依托，建立健全税收执法风险评估机制，明确评估的主体、程序、标准和评估方式。具体管理中，要明确风险评估的主体及其对税收执法风险的整理、归类、建立风险资料数据库、对已存的数据进行分析，建立特有的风险评估模型，对现存风险进行分类的职责。主体的选定要与其主管的业务相关，特别是要掌握一定的执法情况和执法数据。

3.风险控制。税收执法风险控制以健全的岗责体系和完善的税收执法监控机制为基础。一方面，健全的岗责体系能将执法风险点和具体的执法人员有机联系起来，使风险管理根植于岗位、执法者、执法流程中。另一方面，税收执法风险管理以预先防范和过程控制为主，没有实时的监督，就不可能实现真正意义上的风险控制，需要建立健全税收执法监督机制。目前各级税务机关执法监督机制建设取得一定成效，执法行为的事前、事中、事后监督机制基本建立起来，就具体执法行为来讲，普遍建立了税收执法手工监督考核系统和税收执法电子监督考核系统，为实施税收执法风险管理奠定了基础。要进一步完善监督机制，特别是税收执法手工监督考核机制，同时，将风险控制措施融入监督机制中，实现执法岗位、执法者、执法行为、与之相应的风险等级、执法过程中的风险的预先提示、风险发生后的处理等一系列流程管理。

4.风险处理。风险处理是风险管理的重要环节。对于税务机关来说，税收执法权按照法律运行，一旦发生税收执法风险事故，执法行为不能随意撤销，按照法律规定，税务执法人员必须承担相应的责任，所以对风险损失的挽回非常不易。税务执法风险处理重点不在减少风险损失，而是对未按规定执法的税务责任人员进行相应的责任追究，从风险事故中吸取教训，防患于未然。风险处理的程序应该包括：一是经济的、行政的直至刑事责任追究；二是对“事故”原因进行分析；三是将风险结果由风险评估部门有针对性地进行再评估；四是将评估结果报有关业务管理部门，由管理部门有针对性地调整风险控制措施。

5.风险管理绩效评价。随着执法环境的不断改善和对税收执法监控机制的不断完善，税收执法的风险因素和风险等级都会发生相应的变化，税收执法风险管理的过程是动态的。税务机关对风险管理措施应定期进行绩效评价：对产生的税收执法风险“事故”情况进行分析，查看风险管理机制和风险管理措施是否具有较高效率；是否存在新的风险因素需要重新识别和评估；对已有的风险管理措施及处理方式进行及时的修正，以适应新的情况变化。