建立公路责任会计制

经济责任制是改善经营管理,提高经济效益的一项根本性措施,其核心内容就是划清各经济组织的经济责任,同时赋予其必要的权力;将工作绩效与其经济利益联系起来。根据经济责任制的要求建立起来的公路责任会计,就是把会计同公路养建管理的经济责任制联系起来,使单位内部生产经营管理的各层次各个岗位乃至责任者个人,都各司其职,各负其责,各得其所,把责、权、利三者紧密结合起来,确保取得最佳经济效益。实行责任会计制度,使各级主管人员在自己的职责范围内,可以行使自己的权限,独立地从事经营管理,有利于促使公路养建管理中的各级决策更能从实际出发,并保证其顺利地贯彻执行。

(一)公路责任会计的基本要求

责任会计的对象是指一定经济主体责任中心所控资金的运动。资金运动包括资金的投入、运用和退出的全过程,资金运动全过程的计划、控制和考核、评价成为责任会计的基本工作,也是内部经营管理的主要内容。公路责任会计必须实现以下四个基本要求:

1、与目标责任相结合。所谓目标责任是指以目标管理为基本思想,建立单位内部各部门、各系统的计划目标,并将单位目标与责任相联系的责任体系。单位目标应与社会目标相一致。各责任中心的具体目标与单位总体目标相一致。各责任中心的目标应与内部各核算单位的目标相结合。目标责任的基本内容是责任目标化,目标责任化,发挥管理的优势,同时又发挥责任会计的作用,将责任会计的核算过程与单位目标体系有机结合。

2、与经济体制相适应。责任会计的对象主要是资本相对集中的单位内部责任中心的可控资金活动,而服务的目的是提高生产能力,适应市场竞争的需要,以提高人的劳动效率,减少成本消耗,最大限度增加单位收益为管理的目的,因此经济体制与责任会计应相互结合。

3、与经济责任制相联系。责任会计是通过对经济主体责任中心的经济活动进行预算、控制和考评的专门会计,责任会计是经济管理的组成部分,又是管理会计的重要内容,所以责任会计必须与经济主体的经济责任制相适应,与经济主体内部的核算体制相联系。责任会计与经济责任制相互依存,相互促进。建立责任单位,编制责任预算,建立跟踪系统,进行责任反馈、控制、考评责任业绩等,不仅是经济责任制的主要内容和要求,同时也是责任会计的基本内容。实行经济责任制必须有责任会计与其配套,没有科学完整的责任会计体系,经济责任制就不能真正、全面、彻底实施,这是经济责任制对责任会计的呼唤,也是公路行业推广责任会计当务之急。因此,经济责任制是责任会计的前提和基础,责任会计是经济责任制落实的支柱和保证。

4、与管理科学相结合。责任会计是一门与现代管理科学相联系的管理性的专业会计,责任会计是与科学管理、职能管理相统一的管理学科。即通过对现代管理科学的方法和体系的有效利用来系统的、全面的、综合的规划单位未来经济活动,编制预算,严格控制,同时事后考评。通过对现代管理科学的成功运用来完善责任会计体系的。

(二)公路责任会计的内容

责任会计是在分权管理的条件下,为适应经济责任制的基本要求,划分责任中心,制定工作计划,编制预算,并根据预算目标实施控制、分析,将衡量工作成果的会计与公路生产经营责任制相结合。主要内容包括以下几个方面。

1、建立合理的责任中心,明确各自的责任范围。根据经济主体内部管理的需要与生产经营活动的特点,将企事业内部各部门、各单位划分为若干个责任中心,确定各责任中心与权力相适应的责任和义务,编制责任预算。将全面预算所确定的总目标和责任中心的具体目标及任务按责任层次进行分解,以此作为责任中心预算的基础和考核各责任中心业绩的标准。责任预算的编制应根据责任中心的实际情况和对过去历史资料进行预测来分析编制,指标层层分解,层层落实,从而达到目标的一致性和协调性。

2、建立完善的控制体系。建立一套以责任中心为基础的责任预算执行情况的控制系统。对日常记录、计算和经济活动的执行情况进行完整的跟踪、反映,并编制业绩报告,分析、评价各责任中心的工作业绩及相关问题,严格控制预算的执行情况。

3、实施反馈控制系统。所谓反馈控制是建立一套健全的跟踪和反馈系统,保持各责任中心预算执行情况良好,及时报告预算执行情况,反馈相关信息,发现问题及时纠正,调整责任中心的经济活动。

4、考核和评价工作业绩。通过对各责任中心的预算执行和完成情况进行分析、计算、考核和评价各责任中心的工作业绩,建立有效的奖惩制度,并按各自的工作成果进行奖惩,鼓励先进,鞭策落后,以改进工作,促进整个企事业单位不断进步。

(三)建立公路责任会计的原则

1、可控性原则。可控性是指对客观事物进行约束和调节,使之按照设定的目标和轨迹运行的过程,也就是说每个责任单位只能对其责权范围内可控制的成本(费用)、收入、利润(节约)和资金负责,在责任预算和业绩报告中也只应包括他们能控制的项目,以保证责、权、利关系的紧密结合。控制与预测、决策、预算和分析等环节构成财务管理的循环,它是一种价值控制,是一种综合控制,它可以将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。财务控制是财务管理循环的关键环节,对实现财务管理目标具有决定作用,在单位经济活动中起着保证、促进、督和协调等重要作用。在确定各责任层次的可控范围时,必须尽可能适应经济环境的变化,针对不同情况作出具体规定,力求做到既要防止因职责不清而相互推倭,又要激励各责任单位勇挑重担,恪尽职守,充分发挥他们的主观能动性。

2、目标一致性原则。公路建设,尤其是高等级公路建设,有着细致的分工和广泛的外部协作关系。一项公路工程从计划修建到竣工交付使用,要经过许多阶段和环节,这些阶段和环节都有机地联系在一起,有着内在的规律性和客观必然性的先后顺序,它们互相衔接、循序渐进,不能超越,也不能省略。这项原则要求各责任单位的责任预算应建立在企业全面预算目标的基础上是总目标的具体化和阶段;各责任单位的日常生产经营活动,必须符合公路发展的整体利益,确保整体利益最大化。

3、责权利相结合的原则。责、权、利相匹配的原则是一项极为重要的原则,它要求职责要明确,权力要对应,利益要挂钩,理论研究和实践都证明,有责无权会出现指挥不灵,工作不能正常运行的现象;有权无责容易产生瞎指挥和滥用权力,从而破坏正常秩序,利益不能与责任权力发生固定关联,而应与工作业绩、效益直接挂钩,奖惩要分明,这条原则,就是要明确各个责任中心应承担的责任,同时赋予他门有管理权力,还要根据其责任的履行情况给予适当的奖惩,责权利三者联系是实现企业总体目标,提高企业经济效益的重要保证,是衡量各责任中心工作成果的标准;赋予各责任中心相应的管理权力,是其能较顺利履行责任的前提条件;而根据各责任中心的责任履行情况给予适当的奖惩,既调动其积极性又能提高企业经济效益。总之。责权利要紧密配合,并使其兼顾国家、集体和个人三方面的利益。

4、反馈性原则。反馈是指对正在执行或已执行的决策的情况和结果进行观察、考核和评价,及时提供相关信息作出反应。反馈性原则是指各责任单位在执行预算过程中,对各项经济活动发出的信息,迅速采取有效措施加以控制,达到强化管理的目的。为确保责任预算的实施,必须对各责任中心执行预算的情况进行跟踪监控,不断调整执行偏差。责任预算执行情况的信息反馈,既是一个经济信息的运用过程,也是真正发挥其管理作用的一个重要步骤,它要保证输入信息准确无误,及时有效,使生产经营活动能沿着预定的目标前进。

5、及时性原则。公路工程可以说是一种按期货方式进行交换的商品,其产品的形成过程中,既耗费物化劳动,也要耗费活劳动。施工生产是劳动过程和自然过程的结合,施工过程中受自然条件的影响很大,使施工组织、施工程序及施工工艺因实施条件的变化而相应地调整与改变。责任会计为了进行有效控制,需要建立反馈系统,而反馈系统的作用在很大程度上取决于信息反馈的及时性,只有及时地把有关信息反馈给责任者,以便他们迅速调控自己的行为,同时及时地反馈信息,有助于尽快发现和调整在业绩报告中出现的不可控因素,以保证对责任者的业绩进行综合考评的正确性。

总之,责任会计的经济管理活动是贯穿着整个责任中心的全过程,包括事前的预算,事中的控制和事后的考核评价,从而对整个会计过程进行管理。预算职能提供责任中心的工作目标和考核标准,控制职能促使责任中心的工作按既定目标进行;核算职能反映责任中心对责任预算的执行结果;考核职能则充分调动各责任中心完成责任预算和企业预算的积极性,并保证责任会计的巩固和发展,还能为编制新的责任预算提供参考数据。通过责任会计各项职能的实现,对加强企业内部经济管理各方面都发挥重要作用。

(作者:湘西自治州公路管理局　陈绍英)