价值链管理与企业内部控制

价值链管理与企业内部控制

孙　富¹　王靖甫²

（1.浙江水利水电投资集团公司；2.浙江正大会计师事务所）

摘　要　内部控制是公司治理不容忽视的关键环节，本文试引入价值链管理理论，阐述价值链管理理论与企业内部控制间相互耦合关系及如何推进企业价值的增值。

关键词　价值链　管理　内部控制

内部控制的产生与发展与委托受托经济责任关系及其所制度化的公司法人治理结构有着密切关系，与价值和价值链管理理论有着不可分割的渊源。内部控制制度的设计与运行需要考虑价值链管理理论所形成的影响。

一、价值链管理理论的引入

价值链管理理论是由美国哈佛商学院教授迈克尔·波特提出来的，它是一种确定企业竞争优势及寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具。即每个企业都是产品设计、生产、营销基本业务活动以及对产品起辅助作用的各种辅助业务活动的综合体，这些活动都是一个相互联系的价值链条，可以将其用价值链综合地表示出来。

迈克尔·波特的企业价值链管理理论具有四个特征。①价值链管理的基础是价值。价值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价格。价值是企业一切活动的核心，企业不仅谋求总收入最大与总成本最低，更要讲究盈利最大化。②价值链由各种价值活动所构成。价值活动是企业所从事的物质和技术上的界限分明的各项活动。从企业业务活动的主次关系角度分析，价值活动有基本活动和辅助活动两大类。基本活动包括五个方面，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售和服务，辅助活动包括四方面，即有采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施。它们相互依存，形成价值链条。③不同企业或同一企业不同时期具有不同的价值链。虽在同一产业，但不同企业的价值链则不同，这反映了它们各自的历史、战略以及实施战略途径等方面的不同，同时也代表着企业竞争优势的一种潜在来源。④运用价值链管理可提高企业竞争优势，实现企业价值最大化。如果把企业作为一个整体来考察，又无法识别这些竞争优势，这就必须把企业活动进行分解，通过考察这些活动本身及其相互之间的关系来确定企业竞争优势。企业竞争优势有三个主要来源：一是价值活动本身。二是企业内部价值链的联系。三是企业间价值链的联系。总之，价值链管理是一种将企业内部及其与外部有关方面存在内在联系的价值活动放在一个整体角度进行分析，旨在增强企业竞争优势的工具或方法。

二、内部控制构成价值链管理的基本手段

内部控制经历了从制度到结构再到框架等阶段的演进过程，每一阶段都体现了会计控制的基本内容。会计控制从管理的角度构成会计管理的方式，从控制的角度又构成内部控制的方式，同时也构成了价值链管理的一种基本手段。

强化内部控制与价值链管理理论的目标不谋而合，与目前我们要增加生产要素的产出能力，以较小的投入实现最大的产出，实现企业价值最大化这一目标是相一致的。通过记录反映、规划控制、计算分析、监督评价等方式，指导人们的经济行为着眼于实现企业价值最大化。①事前，要通过分析、比较、预测经济发展前景，选择最佳方案，确定经营目标。②事中，要以经营目标为标准，实施适时控制，随时反映经营目标的实现情况，发现差异，分析问题，采取措施，及时纠正，保证经营行为按既定经营目标进行。③事后，利用信息资料进行经营业绩考核，总结经验，指导未来。内部控制不仅是讲求经济效益、实现企业价值最大化实践性活动，而且是实现这一目标的重要手段。在市场经济条件下，企业追究价值最大化、提高经济效益的实践性活动，又是通过价值链管理的形式来进行的。经济效益的数量表现实际上就是价值运动的增值额。企业各部门是企业价值链管理的主要承担者和聚焦点，国家宏观经济管理所需的价值信息是由企业各部门提供的，宏观经济中的价值链管理也主要是通过企业各部门对企业经济活动施加影响的。可见，企业部门是企业内部价值链管理的核心部门，内部控制是价值链管理的基本手段和措施。

三、企业价值最大化成为内部控制的目标

内部控制目标是指通过内部控制约束与激励功能作用的发挥所要达到的目的。只有目标定位明确了，相应的内部控制内容范围与控制方式才能确定。任何组织的控制目标，总是和其管理目标相一致的，它是管理目标的具体化；而任何单位的管理目标，又总是和管理思想及经营方针密切相关，管理思想和经营方针既受经济环境的影响，又受决策层的基本观念影响。现代企业制度的实质是企业所有权与经营管理权相分离后各种权利相互制约、相互依存的一种企业管理制度安排。在多元利益主体结构中，不同利害关系者对企业权利和经济利益要求及所承担责任的不同，实施内部控制的目的也不同。从内部控制理论的演变过程和现代公司治理结构特点看，内部控制目标就是实现各相关利益主体价值的最大化，这是基于价值链管理理论的内部控制目标定位。

企业是一个整体概念，从利益角度分析，包括所有者、经营管理者及有关方面。价值链管理理论可以协调他们之间的利益关系。①所有者与经营管理者等各方有着特定的利益关系。市场经济是契约经济，委托受托经济责任关系也是一种契约，不过，由于其所涉及内容的复杂性，这种契约不可能是覆盖所有内容。因此，委托受托经济责任关系也是一种不完全契约。在这种契约下，委托人授予受托人较大的决策权，而委托人难以完全监视和控制受托人的业务活动与行为。委托受托经济责任关系在给委托人带来利益的同时，也给委托人带来许多不利因素，如信息不对称、效用函数不一致、道德风险、代理成本等。委托人与受托人都是理性的最大效用的追求者，委托人如何通过激励与约束机制促使受托人的行为以最大限度地增加自己的效益，这是委托受托经济责任关系的核心问题。在委托受托经济责任关系中，委托人与受托人都是为实现各自的利益目标来行动的。受托人在实现自身的利益目标时还要处理与其他诸多方面的利益关系，如与客户的关系等。②委托者为了防止受托人利用授权从事有损于自己利益的活动与行为，则需要通过设计完善的内部控制来给受托人以必要的激励与约束，使受托人为实现委托人的利益而努力工作。这样，看起来好象通过受托人的最大努力仅使所有者得到了最大化利益，但事实上，受托人也达到了自身利益最大化的目的。这是委托受托经济责任关系协调的结果。如果受托者懈怠工作以至舞弊使所有者利益受损，从长远利益角度分析，受托者最终也要受到利益上的影响甚至是致命的结果，如降低薪金、减少待遇以至遭解聘等。所以，完善的委托受托经济责任关系下的所有者与经营管理者的关系是相互影响与促进的，是荣辱与共的，而不是此消彼长的。在经营管理者内部以及经营管理者与所有者外其他方也存在利益协调关系。内部控制目标就是要使得这种利益关系得到最好协调。价值链管理理论在界定与设计内部控制目标中有其特殊的基础作用。

四、内部控制可以实现企业价值链整体增值

内部控制目标是实现所有者与经营管理者利益各自最大化，价值链管理理论作为一种确定企业竞争优势及寻找竞争方法成为增强企业实力的基本工具，为内部控制目标定位提供全新的研究思路。

企业价值链管理目标是为了实现企业在整体上的价值增值。根据价值链管理理论，企业经营管理过程中除存在物流、信息流和资金流外，还有更为受关注的增值流。客户购买的是商品或服务所带来的价值，各种物品从采购、制造到销售，是一个不断增加其市场价值或附加价值的过程。价值链上每一环节增值与否、增值多少都会影响企业竞争力。要增加企业竞争力，要消除一切无效劳动，使价值链上每一业务内容或环节都做到价值增值，这是价值链管理的根本要求。内部控制的建立健全有利于企业价值最大化目标的实现，有利于将企业与各客户等整合成企业联盟，组成了一个动态的、虚拟的网络，在整个价值链的每一环节实现最合理的增值，从而实现企业价值链的最大增值。

内部控制约束与激励功能作用的有效发挥有利于价值链各方或各环节的协作或协调。价值链是由多个企业所组成的企业联盟，链上任何一个企业的决策过程与结果都会影响其他企业的决策过程与结果，每个企业的采购计划、生产计划和库存计划控制等不但要考虑本身业务流程和所拥有的资源，更要从价值链整体出发，进行全面优化和控制。因此，要实现价值链整体增值，则需要价值链上各方能够消除企业界限，实现协同工作。在着眼于单个企业利益的旧管理模式下，在核心企业与供应商、分销商之间起作用的是赢与输观念，双方都想从对方索取更多的利益。而基于价值链管理理论的内部控制可以使核心企业与其他各方的关系真正从交易型转向伙伴型，使企业的经营管理目标从单赢走向双赢，并最终实现多赢。

内部控制的建立健全有利于实现企业价值增值，而价值增值也可促进企业内部控制的进一步健全与完善。首先，价值链管理过程可以加强分销渠道的协同和管理，加强价格控制，减少应收款额，提高资金周转率；其次，价值增值还可以体现为控制分销渠道与营运成本，降低企业分销成本等，从而增强内部控制约束与激励的功能；第三，价值链管理可以通过全面采集、分析物流和商流环节所有信息，实现科学决策，降低工作量、提升工作效率、提高信息有效性，从而对内部控制的建立健全与功能作用的发挥形成积极影响。

参考文献

[1]阎达五.价值链会计研究：回顾与展望[J].会计研究，2004：（2）.

[2]迈克尔，波特著，陈小悦译.竞争优势[M].华夏出版社，1997.