小规模纳税人应交增值税

小规模纳税人怎样核定呢？小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。这里说的会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

相比一般纳税人来说，小规模纳税人只需要设置“应交税金——应交增值税”明细科目来核算增值税的应缴数、已缴数及欠缴或多缴数就足够了。此科目的借方表示已缴增值税；贷方表示应交增值税；期末借方余额则反映企业多缴的增值税；期末贷方余额则反映企业欠缴的增值税。其具体核算如下：

1.购进环节

在购进货物或接受应税劳务时，小规模纳税人所支付的增值税，不管是取得增值税专用发票还是普通发票，都必须与所购货物支付的价款一起计入有关货物及劳务的成本里。这是由于小规模纳税人不得开具或索取增值税专用发票，也不得进行销项税额与进项税额的抵扣。所以，在会计处理方面，它就不同于一般纳税人的情况。

2.销售环节

在销售货物或提供应税劳务时，只有能认真履行纳税义务的小规模纳税人，才可由县（市）税务机关批准，由税务机关代开专用增值税发票。如果是不能认真履行纳税义务的小规模纳税人，就不得代开专用发票，只能开具普通发票。但不管小规模纳税人开具何种发票，其应纳税额一律按照计税销售额（包括向购买者收取的全部价款和价外费用，不包括其应纳税额和3%的征收率计算。如果是商业企业属于小规模纳税人的，其适用的增值税征收率为3%）。如果小规模纳税人销售货物或提供劳务时，采用销售额和应纳税额合并定价的，则必须按规定方法来将计税销售额换算出来。其具体使用的计算公式：

销售额=取得的收入÷（1+增值税税率）

本期应纳增值税额=不含税销售额×增值税税率

所做会计分录为：

借：银行存款

贷：主营业务收入

贷：应交税金——应交增值税

3.缴税环节

对于小规模纳税人来说，计算出了应上缴的增值税后，在上缴增值税时，应按实际缴纳的税款上缴，其会计分录为：

借：应交税金——应交增值税

贷：银行存款

以上是小规模纳税的计税会计处理。那么，一般纳税人又是怎样的呢？它要比小规模纳税人的应纳增值税计税会计处理过程要复杂得多。