采购付款方式有哪几种

一、 采购交易的内部控制

(一) 内部控制目标、 内部控制与审计测试的关系

表10－2列示了采购交易的内部控制目标、 关键内部控制和审计测试的关系。

表10－2 采购交易的内部控制目标、 关键内部控制和审计测试一览表

(二) 采购交易的内部控制

在第九章第二节中，我们以每项内部控制目标为出发点，比较详细地讨论了销售交易相关的内部控制。鉴于采购交易与销售交易无论在控制目标还是在关键内部控制方面，就原理而言大同小异，并且表10－2也比较容易理解，因此，以下仅就采购交易内部控制的特殊之处予以说明。

1. 适当的职责分离

如前所述，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。与销售和收款交易一样，采购与付款交易也需要适当的职责分离。企业应当建立采购与付款交易的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、 权限，确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、 制约和监督。采购与付款交易不相容岗位至少包括: 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、 验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。这些都是对企业提出的、 有关采购与付款交易相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款交易的不相容岗位相互分离、 制约和监督。

2. 内部核查程序

企业应当建立对采购与付款交易内部控制的监督检查制度。采购与付款交易内部控制监督检查的主要内容通常包括以下几项:

(1) 采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款交易不相容职务混岗的现象。

(2) 采购与付款交易授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款交易的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。

(3) 应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、 时效性和合法性。

(4) 有关单据、 凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、 领用、 传递、保管、 注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

二、 付款交易的内部控制

采购与付款循环包括采购和付款两个方面。在内部控制健全的企业，与采购相关的付款交易即支出交易同样有其内部控制目标和内部控制，注册会计师应针对每个主要的具体内部控制目标确定关键的内部控制程序，并对此实施相应的控制测试和交易的实质性程序。付款交易中的控制测试的性质取决于内部控制的性质，而付款交易的实质性程序的实施范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。由于采购和付款交易同属一个交易循环，联系紧密，因此，对付款交易的部分测试可与测试采购交易一并实施。当然，另一些付款交易测试仍需单独实施。

需要指出的是，对于每个企业而言，由于性质、 所处行业、 规模以及内部控制健全程度等不同，而使得与付款交易相关的内部控制内容可能有所不同，但以下与付款交易相关的内部控制内容通常是应当共同遵循的:

(1) 企业应当按照 《现金管理暂行条例》 《支付结算办法》 等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易。

(2) 企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、 结算凭证、 验收证明等相关凭证的真实性、 完整性、 合法性及合规性进行严格审核。

(3) 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。

(4) 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、 折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

(5) 企业应当建立退货管理制度，对退货条件、 退货手续、 货物出库、 退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。

(6) 企业应当定期与供应商核对应付账款、 应付票据、 预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。

三、 固定资产的内部控制

在本教材的业务循环划分中，固定资产归属采购与付款循环，固定资产与一般的商品在内部控制和控制测试问题上固然有许多共性的地方，但固定资产还有其特殊性，有必要单独加以说明。

为了确保固定资产的真实、 完整、 安全和有效利用，被审计单位应当建立和健全固定资产的内部控制。

(一) 固定资产的预算制度

预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算； 小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。

(二) 授权批准制度

完善的授权批准制度包括: 企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效； 所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。

(三) 账簿记录制度

除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、 使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。

(四) 职责分工制度

对固定资产的取得、 记录、 保管、 使用、 维修、 处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

(五) 资本性支出和收益性支出的区分制度

企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、 金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。

(六) 固定资产的处置制度

固定资产的处置，包括投资转出、 报废、 出售等，均要有一定的申请报批程序。

(七) 固定资产的定期盘点制度

对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、 了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。

(八) 固定资产的维护保养制度

固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。

严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它作为一项针对企业重要资产的特别保障，往往对企业非常重要。

作为与固定资产密切相关的一个项目，在建工程项目有其特殊性。在建工程的内部控制通常包括以下内容:

1. 岗位分工与授权批准

(1) 企业应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、 权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括: 项目建议、 可行性研究与项目决策； 概预算编制与审核； 项目实施与价款支付； 竣工决算与竣工审计。

(2) 企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、 权限、 程序、 责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

(3) 企业应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、 概预算编制、 价款支付、 竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

2. 项目决策控制

企业应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、 合理。

3. 概预算控制

企业应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、 审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、 合理。

4. 价款支付控制

企业应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、 方式以及会计核算程序作出明确规定，确保价款支付及时、 正确。

5. 竣工决算控制

企业应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、 竣工决算、 竣工审计、 竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、 完整、 及时。

6. 监督检查

企业应当建立对工程项目内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

四、 评估重大错报风险

在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、 执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险，并对被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业怀疑。这将影响到注册会计师决定采取何种适当的审计方法。

影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括以下几项:

1. 管理层错报费用支出的偏好和动因

被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得资金，吸引潜在投资者，误导股东，影响公司股价，或通过把私人费用计入公司进行个人牟利而错报支出。常见的方法可能有以下几种:

(1) 把通常应当及时计入损益的费用资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化。这对增加当年的利润和留存收益都将产生影响。

(2) 平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度。

(3) 利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。

(4) 通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。

(5) 被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。

2. 费用支出的复杂性

例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。

3. 管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险

例如，通过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。

4. 采用不正确的费用支出截止期

将本期采购收到的商品计入下一会计期间； 或者将下一会计期间采购的商品提前计入本期； 未及时计提尚未付款的已经购买的服务支出等。

5. 低估

在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估准备和应付账款，包括低估对存货、 应收账款应计提的减值以及对已售商品提供的担保 (例如售后服务承诺) 应计提的准备。

6. 不正确地记录外币交易

当被审计单位进口用于出售的商品时，可能由于采用不恰当的外币汇率而导致该项采购的记录出现差错。此外，还存在未能将诸如运费、 保险费和关税等与存货相关的进口费用进行正确分摊的风险。

7. 舞弊和盗窃的固有风险

如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那些负责付款的会计入员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，风险也会增加。

8. 存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认

这可能导致存货成本和销售成本的核算不正确。

9. 存在未记录的权利和义务

这可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分。

五、 控制测试

(一) 以内部控制目标为起点的控制测试

在本节前面部分，我们提供了如表10－2所示的采购交易的控制目标、 关键内部控制和审计测试一览表，以内部控制目标和相关认定为起点，列示了相应的关键内部控制和常用控制测试程序，并就采购交易、 付款交易和固定资产的内部控制进行了讨论。

(二) 以风险为起点的控制测试

在审计实务中，注册会计师还可以以识别的重大错报风险为起点实施控制测试。表10－3列示了采购与付款交易相关的风险、 旨在降低这些风险的计算机控制和人工控制以及相应的控制测试程序供参考。

表10－3 采购与付款交易的风险、 控制和控制测试

续表

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