一般纳税人增值税核算

一般纳税人当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期可抵扣的进项税额

当期可抵扣的进项税额=上期留抵税额+本期认证可予抵扣的税额-当期进项税额转出一般纳税人应交的增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。为了详细核算企业应纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业还应在“应交增值税”明细账设“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏进行明细核算。

(一)如何核算销项税额

1．销项税额核算知识

销项税额是增值税一般纳税人销售货物和应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。

当期销售额包括增值税一般纳税人当期销售货物、应税劳务从购买方取得的全部价款和价外费用。价外费用包括: 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期支付利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项和代垫款项等费用(国家另有规定的除外)。价外费用一般都是含增值税的。

当期销项税额=当期不含增值税的销售额×适用税率

不含增值税的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税适用税率)

2．销项税额核算会计分录

3．销项税额核算业务

【业务10-1】 2011年5月1日，桂南有限责任公司(增值税一般纳税人)销售给广西梦岛有限责任公司(增值税一般纳税人)32寸液晶电视机100台，每台不含税单价为3000元，开具增值税专用发票，收取支票。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司此项销售货已发款已收，应确认销售收入和销售成本。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-2】 2011年5月2日，桂南有限责任公司销售给广西梦岛有限责任公司34寸液晶电视机100台，每台不含税单价为3200元，另收取送货上门的运费1170元。开具增值税专用发票，此款已通过银行转账存入公司账户。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司销售给广西梦岛有限责任公司的100台34寸液晶电视机的同时提供了送货上门服务，属于混合销售，统一征收增值税。该业务符合收入确认条件，款项已存入银行。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-3】 2011年5月3日，桂南有限责任公司销售给广西文嘉贸易公司(小规模纳税人)32寸液晶电视机100台，含税单价为3510元/台，开具增值税普通发票，款项已通过银行转账存入公司账户。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司销售给小规模纳税人100台32寸液晶电视机，不允许开具增值税专用发票，因此开具了增值税普通发票。该业务符合收入确认条件，款项已存入银行。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-4】 2011年5月4日，桂南有限责任公司职工食堂领用本公司生产的2台34寸液晶电视机，记作固定资产。产品成本共为4000元，按当时的市场价格计算的不含税销售额为6400元。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司职工食堂领用本公司生产的2台34寸液晶电视机，属于视同销售，应按规定计算缴纳增值税。产品所有权未转移，不确认收入。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-5】 2011年5月5日，桂南有限责任公司将自产的100台29寸液晶电视机以职工福利的形式发给职工，该批产品单位成本为1500元，当时市场价格为2500元/台。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司将本公司自产的100台29寸液晶电视机发给职工作为职工个人福利，属于视同销售，应按规定计算缴纳增值税。产品所有权已转移至职工，应确认收入。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-6】 2011年5月6日，桂南有限责任公司将自产的5台32寸液晶电视机直接捐赠给南宁咏名小学，该批产品单位成本为1800元，不含税市场价格为3000元。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司将自产的5台32寸液晶电视机直接捐赠给南宁咏名小学，属于视同销售，应按规定计算缴纳增值税。无经济利益流入企业，不符合收入确认条件。该捐赠为直接捐赠，不允许所得税前扣除。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-7】 2011年5月7日，桂南有限责任公司将自产的60台32寸液晶电视机作为股利分配给股东，该批产品单位成本为1800元，不含税市场价格为3000元。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司将自产的10台32寸液晶电视机作为股利分配给股东，属于视同销售，应按规定计算缴纳增值税。该批产品所有权已转移，减轻了分配股利的资金压力，应确认收入。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-8】 2011年5月8日，桂南有限责任公司(增值税一般纳税人)销售给广西梦岛有限责任公司(增值税一般纳税人)32寸液晶电视机1000台，每台不含税单价为3000元，商业折扣率为10%，开具增值税专用发票，收取支票。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司销售给广西梦岛有限责任公司32寸液晶电视机1000台，销量比较大，给予了10%的商业折扣率，销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-9】 2011年5月9日，桂南有限责任公司(增值税一般纳税人)以自产的32寸液晶电视机10台换取电子元件一批，已验收入库，取得增值税普通发票，发票上注明金额合计为35100元。换出产品不含税单价为3000元，开具增值税普通发票。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司以自产的32寸液晶电视机10台换取原材料，属于以物易物，应分别做购销处理，作购进时，未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

(二)如何核算进项税额

1．进项税额核算知识

进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。

增值税扣税凭证及允许抵扣的进项税额: ①纳税人购进货物或应税劳务，从销货方取得增值税专用发票抵扣联上注明的增值税税款。②纳税人进口货物，取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税税款。③纳税人购进免税农产品所支付给农业生产者或小规模纳税人的价款，取得经税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款按13%抵扣进项税额。④纳税人外购货物和销售货物所支付的运费，按运费结算单据(普通发票)所列运费和基金金额按7%抵扣进项税额。⑤纳税人购进用于生产经营的机动车(不属于征收消费税范围)，取得的机动车销售统一发票。

增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

2．进项税额核算会计分录

3．进项税额核算业务

【业务10-10】 2011年5月10日，桂南有限责任公司(增值税一般纳税人)从广西林达有限公司购进电子元件一批，取得增值税专用发票，发票上注明价款为100000元，增值税为17000万元，已进行认证。材料已验收入库，款项已支付。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司从广西林达有限公司购进电子元件用于生产产品，材料已验收入库，款项已支付，取得增值税专用发票，可抵扣进项税额。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-11】 承【业务10-10】，2011年5月11日，桂南有限责任公司取得公路内河货物运输业统一发票一张，发票上注明运费1000元(含建设基金)，装卸费50元，保险费10元。此款已用银行转账支票支付。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司购进货物时取得公路内河货物运输业统一发票，款项已支付，可按运费7%计算可抵扣的进项税额。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

【业务10-12】 2011年5月12日，桂南有限责任公司进行存货清查，发现3月份购进的电子元件因为管理不善被盗，该批元件成本为5000元，增值税率为17%，所涉增值税已于4月份申报抵扣。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司因管理不善原材料被盗，属于非正常损失，不允许抵扣进项税额。4月份已申报抵扣，因此5月应做进项税额转出。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。

(三)缴纳增值税如何核算

1．缴纳增值税核算知识

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期可抵扣的进项税额

当期应纳增值税税额＞0，则当期应纳税额=当期应纳增值税税额;

当期应纳增值税税额≤0，则当期应纳税额=0，留抵税额=当期应纳增值税税额的绝对数。

2．缴纳增值税核算会计分录

借: 应交税费——应交增值税(已交税金)

贷: 银行存款

3．缴纳增值税核算业务

【业务10-13】 2011年5月13日，桂南有限责任公司申报缴纳2011年4月份增值税10000元。

【业务分析】 该项业务填制或取得的原始凭证表明，桂南有限责任公司2011年4月份应缴纳增值税10000元，在纳税期限内申报缴纳，款项已支付。根据上述原始凭证，会计人员应当编制如下记账凭证。