资产负债表各项目的计算方法

（1）资产负债表的概述。

资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要财务报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的“资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、把握经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间内了解企业经营状况。

资产负债表的基本结构，一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利；所有的负债和业主权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方分别反映各种长期和短期负债的项目，业主权益列在右下方，反映业主的资本和盈余。左右两方的数额相等。

资产负债表必须定期对外公布和报送外部与企业有经济利害关系的各个集团（包括股票持有者，长、短期债权人，政府有关机构）。当资产负债表列有上期期末数时，称为“比较资产负债表”，它通过前后期资产负债的比较，可以反映企业财务变动状况。根据股权有密切联系的几个独立企业的资产负债表汇总编制的资产负债表，称为“合并资产负债表”。它可以综合反映本企业以及与其股权上有联系的企业的全部财务状况。

（2）资产负债表中常见的错误和舞弊形式。

资产负债表通常存在如下一些错弊：

①依据不明，账簿记录与资产负债表反映的数据不相符。

②对资产负债表进行人为平衡，破坏了报表内部的联系和正常的钩稽关系，从而使会计信息失真。

③项目分类不正确。如未按规定将资产负债表分为资产、负债、所有者权益三大项和具体的小项，归入各项目的数据不真实。

④报表格式不规范。主要指资产负债表格式不合规，项目不完整，未按规定填表，少记、漏记或错记有关项目的数据。

⑤其他人为造假，提供不真实的会计信息。

（3）错弊防范的有效方法。

资产负债表的审计应从以下几方面进行：

①检查资产负债表的外观形式、编制技术是否符合有关规定，报表中各项目的填列是否正确。

资产负债表的编制方式通常有以下两种：第一，账户式资产负债表，又称横式资产负债表；第二，报告式资产负债表，又称竖式资产负债表。两种都是根据“资产-负债＝所有者权益”的会计等式编制。

②审查资产负债表的期末数是否根据总账或明细账的期末余额及有关备查账簿数据填列。

•根据几个明细账户期末余额分析计算填列。这些项目及其分析计算公式如下：

•根据几个总账账户期末余额分析计算填列。这些项目及其分析计算公式如下：

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

存货=材料采购+原材料+材料成本差异+自制半成品+产成品+生产成本+分期收款发出商品+委托加工物资+低值易耗品（期末余额借贷方相抵）

未分配利润＝“本年利润”期末余额+“利润分配”期末余额

•根据有关总账、明细账及备查账的期末余额分析计算填列。这些项目及其分析计算如下：

“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

“1年内到期的长期负债”应根据“长期负债”账户将1年内将要到期的长期负债金额数填入该项。

“长期借款”“应付债券”“长期应付款”“其他长期负债”都根据相应账户期末余额减去1年内将要到期的金额之差填列。

资产负债表附注中“已贴现的商业承兑汇票”根据“应收票据”备查账中的贴现记录计算填列。

•直接根据总账账户期末余额填列。如“应收票据”“应付职工薪酬”“实收资本”等。

③审查资产负债表与其他财务报表是否存在钩稽关系。资产负债表项目反映企业在一定时点上的资产、负债和所有者权益的余额，这在其他财务报表中也有反映。这些钩稽关系反映如下：资产负债表中“未分配利润”项目与利润表中“未分配利润”项目有对应关系，两者金额应相等；资产负债表中“存货”项目与存货明细账中存货合计数相对应，数额应一致；资产负债表中的其他项目，如“应收账款”“固定资产”“长期股权投资”“应付账款”等项目，应与相应的明细表有对应关系。

④重点注意资产负债表中的重点项目有无异常或可疑处。对于不正常的比重、异常变动、与企业经济活动实况不符等情况，应作为进一步检查的重点对象。

⑤审查资产负债表与账簿、凭证和实物的一致性。根据资产负债表与账簿、账簿与账簿、账簿与实物、账簿与凭证一致性的原理，审查核对总分类账簿、各种明细分类账簿的期末余额，审查各种凭证是否齐全正确；实物保管是否完整无缺。总之，要审查账表、账账、账证和账实是否相符。