存货监盘(第号)

第二节　存货监盘(第1311号)

本准则一共6章33条，分别介绍了制定本准则的目的、存货监盘的含义、存货监盘计划、存货监盘程序、特殊情况的处理和存货监盘结果对审计报告的影响。修订后审计准则主要表现在增加了本准则的适用范围，拓展了注册会计师需要了解的内部控制的范围，并进一步规范了注册会计师了解存货自管情况后评估风险的类型，使存货监盘的实施和评价工作更具逻辑性和科学性。

在20世纪30年代末以前，存货审计工作通常仅限于审查会计记录。当时的审计准则并不要求对存货进行观察、实物监盘或实际接触，注册会计师并不承担证实存货实际存在的责任，并声称他们并无资格对审计单位如此庞杂的存货进行确认与计量。直至美国出现了麦克森·罗宾斯公司案，这种情形才发生了改变。1939年，在纽约证券交易所上市的麦克森·罗宾斯公司已审计的财务报表虚增了1907.5万美元的资产(账面总资产8700万美元)——约占资产总额的25%，其中虚增存货1000万美元、销售收入900万美元、银行存款7.5万美元。受该案件的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并未尽到保护财务报表使用者的职责。因此，职业界规定注册会计师在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程。当然，在某些情况下，如果商品存储于公共仓库或者注册会计师无法参加监盘，注册会计师必须执行充分的函证或其他程序。

注册会计师对存货审计的目标是获取充分、适当的审计证据，以便确认被审计单位管理层对财务报表的有关认定。与存在、完整性和所有权相关的审计目标是获取证据以确认被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有全部存货。存货监盘作为一项复合的审计程序，通常可同时实现存在、完整性和所有权相关的审计目标。

【例5-3】“郑州百文”的前身是郑州百货文化用品采购供应站，1988年12月股份制试点改制后定名为郑州市百货文化用品股份有限公司，并向社会公开发行股票。经中国证监会批准，“郑州百文”于1996年4月18日在上海证券交易所挂牌交易。公司主营:百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、纺织品、日用杂品、烟酒，等等。上市一年后，由于“郑州百文”骄人的业绩，不仅使其股价飙升，也使“郑州百文”成为沪深两市商贸股中的领头羊。1998年3月11日，公司公布1997年年报。年报显示，公司1997年度业务迅速扩张，其销售额在1996年度比前一年翻一番的情况下，1997年以惊人的速度在1996年的基础上又翻了一番。与此同时，每股收益和净资产收益率均比1996年有所增长。进入1998年，局势骤然急转。“郑州百文”在1998年度发生巨亏，净利润从1997年盈利7800余万元变为1998年亏损超过50000万元。一夜间，一个绩优股沦落为巨亏股。经调查发现，公司自上市后一直采用“先进先出”的存货核算方法，但在1998年年报中，却未作任何说明地将其更变为“加权平均法”，以至于会计报表信息的可比性荡然无存。我们知道，“郑州百文”是一个商业企业，其企业性质决定了其流动资产占公司资产总额的90%以上，而存货又在其中占到40%(根据公司1997、1998年年报计算得出)。因此，改变存货的计价方法对资产总额和利润总额会产生巨大影响。“郑州百文”是为了尽可能消除电视机削价风潮所带来的购销价格倒挂的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存货价格。由此，公司的存货金额从1997年年底的13亿元下降为1998年末的3.4亿元。会计方法的随意变更，严重影响了公司资产的真实价值，令投资者无法通过前后期财务报表的对比，来判别会计报表信息的真伪。