纳税申报流程

项目五　纳税申报流程

任务一 熟悉纳税申报方式

纳税申报是纳税人、扣缴义务人在发生纳税、扣缴税款义务后，按照税法规定的期限和内容向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法定手续，是界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源。纳税申报是连接税务机关与纳税人的重要纽带。

（一）纳税申报的主体

纳税申报的主体是纳税人和扣缴义务人。

纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

依法已向国家税务机关办理税务登记的纳税人应按规定向税务机关办理纳税申报。主要包括：各项收入均应当纳税的纳税人；按税收法律规定，全部或部分产品、项目或者税种享受减税、免税照顾的纳税人；当期营业额未达到起征点或没有营业收入的纳税人；实行定期定额纳税的纳税人；应当向国家税务机关缴纳企业所得税以及其他税种的纳税人。享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。

扣缴义务人和国家税务机关确定的委托代征人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

按规定不需向国家税务机关办理税务登记，以及应当办理而未办理税务登记的纳税人。主要包括：临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人；只缴纳个人所得税或车税的纳税人，发生应税行为时应向税务机关办理纳税申报。

（二）纳税申报的内容

纳税申报的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，适用税率或者单位税额，计税依据，扣除项目及标准，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限，延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。

纳税人在办理纳税申报时，不仅应如实填写纳税申报表，还应根据不同情况报送相应的有关证件和资料：（1）财务会计报表及其说明材料；（2）与纳税有关的合同、协议书及凭证；（3）税控装置的电子报税资料；（4）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；（5）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；（6））税务机关规定应当报送的其他有关证件及资料。

（三）纳税申报的方式

纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报，或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。

1．直接申报。直接申报也称上门申报、窗口申报，是指纳税人和扣缴义务人按照规定的期限自行到税务机关办理纳税申报。直接申报以主管税务机关的实际受理日期为申报日期。

2．邮寄申报。邮寄申报是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

3．电子申报。电子申报也称数据电文申报，是指经税务机关批准的纳税人使用电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式办理纳税申报。

纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。

4．代理申报。纳税人、扣缴义务人可以委托注册税务师办理纳税申报。

5．简易申报。简易申报是指实行定期定额征收的纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替纳税申报或简并征期的一种申报方式。其中简并征期是指定期定额纳税人按照税务机关核定的税款和核定的纳税期或一个季度或半年或一年申报缴纳税款。

任务二　正常纳税申报流程

（一）直接申报纳税流程

1．企事业单位申报纳税流程。

（1）申报。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实填写纳税申报表，代扣代缴、代收代缴、委托代征税款报告表，并加盖印章后，连同规定报送的各种附表、异地已税凭证、财务会计报表以及其他有关材料到税务机关办税服务厅申报纳税窗口，办理纳税申报。

（2）审核。申报纳税窗口收到纳税申报资料后，当即对下列几个方面进行重点纳税申报审核：①纳税申报或代扣代收税款报告的时间是否逾期；②申报的项目是否齐全；③适用的税目、税率、计税依据是否准确；④申报数字之间的逻辑运算和运算结果是否正确；⑤代扣、代收、代征税款计算是否正确；⑥应附送的资料是否报送齐全，纳税申报表与其他附表资料是否一致等。

发现申报差错或不符合要求的应退回纳税人、扣缴义务人、代征人，并说明原因，辅导纳税人纠正申报错误，要求纳税人、扣缴义务人、代征人补正。

（3）受理。审核符合要求的，申报纳税窗口负责受理、签收申报资料，并当即将纳税申报信息录入征管信息系统。

（4）处理。申报纳税窗口通过征管信息系统开具完税凭证交纳税人、扣缴义务人到银行缴纳，同时将纳税申报信息传递给税款征收、催报管理、纳税评估、发票管理和税收计会、统计等环节；并定期将纸质纳税申报资料传递管理部门。

2．个体工商户申报纳税流程。

（1）申报。纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实填写纳税申报表，并加盖印章签字后，到税务机关办税服务厅申报纳税窗口，办理纳税申报。

（2）审核。申报纳税窗口收到纳税申报资料后，当即对下列几个方面进行重点纳税申报审核：①纳税申报的时间是否逾期；②申报的项目是否齐全；③适用的税目、税率、计税依据是否准确；④申报数字之间的逻辑运算和运算结果是否正确；⑤应附送的资料是否报送齐全，纳税申报表与其他附表资料是否一致等。

发现申报差错或不符合要求的应退回纳税人，并说明原因，辅导纳税人纠正申报错误，要求纳税人补正。

（3）受理。审核符合要求的，申报纳税窗口负责受理、签收申报资料，并当即将纳税申报信息录入征管信息系统。

（4）处理。申报纳税窗口通过征管信息系统开具完税凭证交纳税人，同时将纳税申报信息传递给税款征收、催报管理、纳税评估、发票管理和税收计会、统计等环节；并定期将纸质纳税申报资料传递管理部门。

（二）网上申报纳税流程

1．申报。纳税人、扣缴义务人在法定的纳税申报期限内，利用税务机关发放的网上申报账号和口令，登录电子申报纳税系统，根据当期纳税申报事项，填写有关数据信息，填写完毕并确认无误后提交。

电子报税软件在纳税人、扣缴义务人提交纳税申报信息的同时自动完成纳税申报表格内容的逻辑审核工作。

纳税人、扣缴义务人提交数据应谨慎，因为数据一旦提交就不能更改，为此，系统在提交前会给纳税人再次提示，请纳税人确认是否确定要提交。在得到“提交成功”的提示后，纳税人、扣缴义务人就完成了本期的网上纳税申报。

网上申报具有申报查询功能，纳税人、扣缴义务人在指定查询期间后，在这段期间内纳税人、扣缴义务人的申报记录就会显示出来，对于《增值税纳税申报表》、《营业税纳税申报表》等各种申报表，资产负债表、利润表和其他财务报表可以查看具体的申报信息，但不能更改。

2．受理。电子申报纳税系统自动受理纳税人纳税申报信息。电子申报服务器将纳税户提交的申报数据按不同的税务机关分组暂存。税务局端随机收取相关的分组数据并对数据进行处理。数据处理完成后，税务机关将纳税人的纳税账号和相应的扣款数据发送指定银行扣除税款，并根据银行确认的扣款信息，以电子邮件的方式自动向相关纳税户发出电子邮件，告知最后申报处理结果。

3．纸质纳税申报资料报送。

（1）网上申报纳税人、扣缴人可以将各纳税申报期的相关纸质申报资料集中定期（按季或半年）报送税务机关办税服务厅申报纳税窗口。

（2）申报纳税窗口接收纳税人、扣缴义务人报送的纸质申报资料后，审核资料、印章是否齐全，核对纸质资料和电子信息是否一致，表内、表间各指标是否符合逻辑关系，不一致且纳税人无法说明原因的，转管理部门的纳税评估环节。

（3）财务会计报表及主要财务指标等纳税申报附报信息实现电子报送后，纸质纳税申报的附报资料可以不再报送。

4．处理。

（1）电子申报纳税系统在网上纳税申报的同步将纳税人、扣缴义务人当期纳税申报信息写入征管信息系统，并通过征管信息系统及时传递给税银联网系统和税款征收、催报管理、纳税评估、发票管理和税收会计、统计等环节。

（2）申报纳税窗口定期将纸质纳税申报资料传递给管理部门。

（3）管理部门的催报管理环节通过电子报税系统后台监控模块实时监控网上申报情况，定期通过征管信息系统制作《逾期申报清册》和《申报情况统计分析表》。

（三）减免税户申报流程

1．纳税人根据有关政策规定向主管地税机关提出书面申请。

2．所属分局税收管理员接到经分局负责人批示的减免税申请后，在3个工作日内进行调查核实，并书面报告调查情况。

3．纳税人到所属分局税收管理员处领取并填写《纳税人减免税申请审批表》（一式三份）。

4．所属分局税收管理员根据调查情况，在《纳税人减免税申请审批表》上签署意见后，连同书面调查报告一并报分局负责人审核。

5．分局应在5个工作日内召开减免税审核小组会议，对不符合减免税规定的应及时书面答复申请人；对符合减免税规定的由分局负责人在《纳税人减免税申请审批表》上签字、加盖公章后，随同文件一并上报上级地税机关。

6．根据上级有权机关批复的《减免税批准通知书》、《纳税人减免税申请审批表》，由税收管理员通知纳税人，并在1个工作日内进行相关资料录入。

7．纳税人在申报期限内填写纳税申报表，到办税窗口进行减免税申报。

（四）个体税银一体化申报纳税流程

1．在纳税人办理税务登记后，税收管理员应及时进行相关资料的采集、录入。

2．纳税人到经主管税务机关指定的银行开立账户，或提供经主管税务机关指定银行的存款账号，开立账户或提供账号的储户姓名必须与纳税人个人姓名一致，即办理税务登记与开立账户必须是同一张居民身份证。

3．由纳税人、主管税务机关、金融单位三方签订税银一体化协议。

4．主管税务机关应告知纳税人在征期前必须存足大于一个月应纳税款以上的资金。

5．每月月底提前2天，各管理分局必须定额核定结束，并上机录入定额核定等相关资料。

6．每月1日上午8：00以前由征管分局指定专人上机转待征处理。

7．征期内由信息中心负责与银行进行税款比对，并进行相应处理。

8．在征期内由各管理分局，每天在税银一体化操作系统的前台程序中，查询各自分局纳税户扣款未成功的原因，并及时处理。

9．由征管分局指定专人每天通过前台操作程序与银行进行对账、划汇，有问题的应及时与税务机关信息中心联系。

10．银行扣款后纳税人持《税银一体化纳税记录卡》在银行营业窗口打印纳税记录。

11．纳税人需要税票的，可随时凭《税银一体化纳税记录卡》到办税服务厅索取税票。

任务三　熟悉延期申报和零申报

（一）延期申报

延期申报是指纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难的，在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准后，可以延期办理纳税申报。

1．延期申报的原因。

（1）因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

（2）因财务处理上的特殊原因，账务未处理完毕，不能计算应纳税额，按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期。

2．延期申报流程。

（1）申请。申请延期申报的纳税人、扣缴义务人，应在规定的申报期内向主管税务机关提出申请，领取和填写《延期申报申请核准表》一式两份，递交如下申请资料：书面申请报告、《延期申报申请核准表》、有关的证明材料。

（2）受理。主管税务机关收到申请人报送地延期申报申请资料后当场审阅。资料不全的，一次性告知并要求其补正后应予以受理；资料齐全的，予以受理。

（3）核定。主管税务机关对《延期申报申请核准表》进行审核并确认预缴税款核定方式，负责人签署具体意见后传递给县级税务机关核准。

《税收征收管理法》第二十七条第二款规定：“经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期限内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。”根据上述规定，纳税人经税务机关批准延期申报后，除不可抗力的原因外，纳税人应先按上期实际缴纳或税务机关核定的税额预缴，然后在税务机关批准的延期申报期限内办理纳税结算。

（4）核准。县级税务机关对报送的《延期申报申请核准表》进行审查，不予批准的，注明原因退回；予以批准的，将《延期申报申请核准表》传递给主管税务机关。

（5）执行。主管税务机关在规定的时间内将核准延期申报的纳税人情况书面通知办税服务厅。

对核准延期申报的纳税人、扣缴义务人必须在规定的纳税期内预缴税款，并在核准的延期申报期限内办理税款结算。

（二）零申报

零申报是指在税务机关办理了税务登记的纳税人、扣缴义务人当期未发生应税行为，按照国家税收法律、行政法规和规章的规定，应向税务机关办理零申报手续，并注明当期无应税事项。零申报不同于延期申报和不申报，其流程与正常纳税申报流程相同，只是不需要缴纳税款而已。

（三）纳税申报违章处理

纳税人未按照规定的期限办理纳税申报，或者扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表（含零申报）的，由主管税务机关发出《责令限期改正通知书》和《税务行政处罚事项告知书》，告知纳税人改正内容和处罚事项，纳税人无异议的，主管征收机关送达《税务行政处罚决定书》，按照规定的处罚标准处罚。税务机关责令限期改正，可以处以2 000元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以2 000元以上1万元以下的罚款。

【例1－4】纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报，或者报送代扣代缴、代收代缴报告表的，由主管税务机关责令限期改正，并可处以2 000元以上1万元以下的罚款。（ ）

【答案】×