税法评价的内涵与本质

一、税法评价的内涵与本质

把握税法评价的内涵是我们开始税法评价研究的前提。而对税法评价内涵的把握，首先是必须弄清“评价”和“税法”的内涵与本质。

何谓“评价”？《说文解字》曰：“评，从言，平声。本义：议论是非高下。”《广雅》曰：“评，议也。”《广韵》曰：“评，评量。”“评”有评决(评定)，评泊(量度或评论)，评品(议论人或事物而定其高下)，评跋(评论，量度)，评断(评议，决断)，评质(评价；品评)等义。《说文解字》曰：“价，从人，贾声。本义：价格，价值。”“经千载以待价兮。”^［1］“国贫而用不足，请以平价取之。”^［2］都是此义。“评”与“价”二字合用，如《高级汉语大词典》所注：评价就是评估价值，对人或事物所评定的价值。具体说就是价值判断、价值认识、价值意识。

“税法”是税收法的简称，因此，要正确理解税法，就必须首先弄清楚何为税收。关于税收的界定，《税收辞海》的解释是：税收是“国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿地集中一部分社会产品所形成的分配，是国家取得财政收入的一种主要形式，本质上体现以国家为主的分配关系。税收是一个历史范畴，是人类社会发展到一定历史阶段的产物”^［3］。税收的这一界定是存在一定缺陷的，但为了尽量避免陷入税收概念的纠缠与计较，本文仅从道德与法的联系与区别出发，从一般意义上给税法一个定义，认为税法就是征纳税主体的涉税行为必须且应该如何的权力性管理规范，而“税德”(税收道德)仅仅是征纳税主体的涉税行为应该如何的非权力性管理规范。权力性规范即是法，非权力性规范即道德。权力性税收管理规范即是税法，非权力性税收管理规范即“税德”。就是说，社会管理者对全体征纳税人涉税行为进行的“权力”(表现为暴力强制，如判刑、收监、枪杀、体罚等，或行政强制，如处分、降职、降薪等)性管理规范就是指税法，社会管理者对全体征纳税人涉税行为进行的“非权力”(表现为教育的力量，比如灌输、熏陶、培养等，或舆论强制，如议论、谴责、赞扬、批评等)性管理规范就是指“税德”。这是因为，税法所管理的对象仅仅是那些具有重大社会效用的涉税行为，因此，它就不得不通过一种应该且必须服从的力量——权力来管理。

这样，所谓税法评价，实际上就是指税法价值判断、税法价值认识、税法价值意识。税法评价就是对征纳税人主体涉税行为的价值判断、价值认识和价值意识。具体说，一部分是就整体的税法优劣进行评价，是根据社会创建税收的终极目的，对税法优劣的价值判断、价值认识和价值意识；另一部分则是就具体的征纳税主体涉税行为而言的，既有根据上位法对具体的税收立法、执法、司法活动合法与否的评价，又有根据现实的税法对具体的纳税主体纳税行为合法与否的评价。可见，税法评价既有对整个税法优劣的价值判断、价值认识和价值意识，也有对具体的征纳税主体涉税行为的价值判断、价值认识和价值意识。前者无疑是对整个税法治理体系优劣的价值判断、价值认识和价值意识，后者则是对征纳税行为主体具体的涉税行为合法与否的价值判断、价值认识和价值意识，即是否合法的判断、认识和意识。前者显然是用一些最为普遍的，一般、简单、抽象和笼统的原则对税法优劣进行的评价，也就是对税法本身的优劣评价。无疑，最高的那个抽象原则就是社会创建税法的目的，即终极目的。后者则是用一些相对复杂、具体、多样的原则，即具体的税法对具体的征纳涉税行为所进行的评价，是用现行的税法对具体的征纳税行为所进行的价值评价、价值判断。

综上所述，税法评价的对象是一定社会的税法或税法体系与征纳税主体的涉税行为。需要指出的是，税法作为社会税收治理者的行为表现和结果，其实也属于行为范畴。这样，税法评价就可以归结为对税法立法行为主体的品行进行价值评价和判断。而品德形成于行为，是行为的内在因素，因此，也应该属于行为范畴。如此，所谓税法评价，其对象不过就是那些具有重大社会效用的涉税行为。税法评价的对象也就只能是税法所规范的对象——征纳税人的涉税行为。税法评价的本质就是对那些具有重大社会效用的征纳税人的涉税行为的价值判断、价值认识、价值意识。由于“判断”“认识”“意识”都是人的大脑十分复杂的反映活动，既有认识有判断有感情，也有态度有体验有动机有意志有设计，等等，而最集中的表现为“知(认知、认识)”“情(感情)”“意(意志)”。这样，税法评价就相应的包括“税法认知评价”“税法情感评价”和“税法意志评价”。