税务行政诉讼前置缴纳税款

2.9　税务行政诉讼

2.9.1　税务行政诉讼概念

税务行政诉讼是指人民法院在当事人参加下，审理和裁判税务机关在税收征收管理过程中与税务行政管理相对人之间发生的税务行政纠纷的司法活动。简言之，税务行政诉讼就是人民法院按司法程序处理税务争议的活动。它有如下主要特征:

①税务行政诉讼是一种司法活动，它不同于税务行政执法活动。

②税务行政诉讼是一种行政诉讼，它不同于民事诉讼和刑事诉讼。

③税务行政诉讼是以税务行政行为为对象，即有关税收征收管理方面的诉讼，不同于其他行政诉讼。

2.9.2　税务行政诉讼的性质

税务行政诉讼是一种司法救济手段。从税务行政行为影响、作用的对象即税务行政管理相对人的角度看，税务行政诉讼是一种司法救济手段。税务行政管理相对人在税务行政管理中虽然享有一定的权利，但却处于被管理者的地位，他们的合法权益可能会受到作为管理者和执法者的税务机关的侵犯。当其法定权利受到税务机关侵犯时应有相应的手段予以救济。这种救济主要包括司法救济、行政救济和其他方式的救济。实践证明，单靠行政机关的自身所作出的行政救济，尚难充分、有效地保护当事人的合法权益，因而行政诉讼便成为维护当事人合法权益的一种重要的司法救济手段。通过税务行政诉讼，法院可以通过行使司法审判权，以保护税务管理相对人的合法权益免受非法和不当的税务行政行为的侵犯，并对已经或可能受到侵犯的合法权益予以补救。

从税务行政机关角度看，税务行政诉讼又是一种司法监督手段。税务机关依法拥有行政管理职权，但这种行政权不受监督则容易产生违法和权力滥用的现象。对行政机关的行政行为进行监督，是保证行政机关依法行政的客观需要。这种监督通常包括行政机关的自我监督、司法监督、权力机关监督等方式。税务行政诉讼便是一种重要的司法监督手段。在税务行政诉讼中，司法机关根据当事人的请求，通过对税务机关的具体税务行政行为的合法性进行审查，可以有效制约税务机关的非法或不当行为，从而促使税务机关依法行政。

2.9.3　税务行政诉讼的范围

税务行政诉讼的范围是指公民、法人或者其他组织可以向人民法院提起行政诉讼的税务机关的税务行政行为的范围，也就是税务机关作出的可受司法审查的税务行政行为的范围。

2.9.4　税务行政诉讼管辖

税务行政诉讼的管辖是指在人民法院系统内部受理第一审税务行政案件的分工和权限。依法合理确定税务行政诉讼的审判管辖权，是当事人充分行使诉讼权，维护自身合法权益的客观需要，也是法院正确行使审判权的客观需要，它对于提高法院审判效率和接受人民群众监督制约具有重要意义。

级别管辖。级别管辖是指划分上下级人民法院之间受理一审行政案件的分工和权限。根据《行政诉讼法》第13条至第16条的有关规定，税务行政诉讼级别管辖的主要内容是:基层人民法院管辖一般的行政诉讼案件；中高级人民法院管辖本辖区内重大、复杂的行政诉讼案件；最高人民法院管辖全国范围内重大、复杂的行政诉讼案件。据此，对国家税务总局作出的具体税务行政行为以及在本辖区重大、复杂的税务行政案件原则上由中级人民法院管辖。高级人民法院和最高人民法院其主要职责是审理第二审案件以及以下属各级人民法院进行监督和指导，因而基本上不受理一审税务行政案件，但对在本辖区内重大、复杂的税务行政案件和在全国范围内有重大影响或极复杂的个别税务行政案件也可分别由高级人民法院和最高人民法院行使管辖权。

地域管辖。地域管辖是确定同级人民法院之间审理第一审行政案件的分工和权限。包括一般地域管辖、特殊地域管辖、专属管辖、选择管辖四种。

裁定管辖。裁定管辖是指人民法院依法自行裁定的管辖。它包括移送管辖，指定管辖及管辖权的转移三种情况。移送管辖的具体内容是人民法院发现受理的案件不属于自己管辖时，应当将所受理的税务行政诉讼案件移送有管辖权的人民法院，受移送人民法院不得再自行移送。指定管辖的内容是有管辖权的人民法院由于特殊原因，不能行使对税务行政诉讼的管辖权的，由其上级人民法院指定管辖；人民法院对管辖权发生争议，由争议双方协商解决。协商不成，报由其共同上级人民法院指定管辖。例如，作出税收具体行政行为的税务机关所在地发生严重水灾或其他自然灾害，中级人民法院即指定由复议机关所在地人民法院受理。再如:由于有辖权的两个人民法院争夺或者推诿对某税务案件的管辖权，同时又协商不成，只得由其共同上级人民法院确定管辖法院。上级人民法院有权审判下级人民法院管辖的第一审税务行政案件，也可以把自己管辖的第一审税务行政案件移交下级人民法院审判，下级人民法院对其管辖的第一审税务行政案件，认为需要由上级人法院审判的，可以报请上级人民法院决定。

关键词

税收管理　税收管理体制　税收征收管理制度　税务登记　纳税申报　纳税评估　税款征收　查验征收　税收保全措施　纳税担保　强制执行措施　税务行政复议　税务行政诉讼

复习思考题

一、名词解释

1.查验征收

2.纳税评估

3.强制执行措施

4.税收征收管理制度

二、不定项选择

1.下列关于停业的税务管理，表述正确的是(　　)。

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年

B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款

C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本

D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存

2.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起(　　)年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。

A.1　　　 　B.2 　　　　C.3 　　　　D.4

3.下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有(　　)。

A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施

B.税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，不包括其未缴滞纳金

C.个人惟一住房不在强制执行范围内

D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

E.纳税强制执行措施只能由公安机关作出

4.从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过(　　)天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。

A.120　　　 B.180　　　 C.90 　　　D.60

5.变更税务登记的适用范围包括(　 )。

A.改变纳税人名称、法定代表人的

B.改变所有制性质、隶属关系或经营地点(改变主管税务机关的)

C.改变经营方式、经营范围的

D.改变经营期限、开户银行及账号

E.改变工商执照

6.纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清如下项目(　　)。

A.应纳税款、滞纳金、罚款

B.缴销发票

C.税务登记证件和其他税务证件

D.账簿及报表

7.除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存(　　)年。

A.20 　　　　B.5　　　 　C.10　　　　 D.15

8.纳税申报的方式主要有(　　)。

A.自行申报　　B.邮寄申报　　C.电文申报　　D.代理申报

9.纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额(　　)

A.依照法律行政法规的规定可以不设置账簿的

B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

C.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的

D.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

E.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

10.税务行政诉讼主要有哪些特征(　　)。

A.税务行政诉讼是一种司法活动，它不同于税务行政执法活动

B.税务行政诉讼是一种行政诉讼，它不同于民事诉讼和刑事诉讼

C.税务行政诉讼是以税务行政行为为对象，即有关税收征收管理方面的诉讼，不同于其他行政诉讼

D.税务行政诉讼是上一级税务机关对作出具体行政行为的下级税务机关进行裁决的活动

11.下列关于账簿设置的表述，正确的是(　　)。

A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

B.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查

C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料

D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置

12.下列有关纳税义务人依法履行纳税申报手续，表述不正确的有(　　)。

A.纳税人、扣缴义务人可采用邮寄申报的方式申报纳税

B.单位和个人不论当期是否发生纳税义务，都必须办理纳税申报

C.纳税人依法享受免税政策，在免税期间仍应按规定办理纳税申报

D.纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报的，可在不可抗力情形消除后15日内办理

13.税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施之内的物品是(　　)。

A.机动车辆

B.单价5 000元以上的生活用品

C.被执行人直系亲属所拥有的金银饰品

D.被执行人扶养亲属维持生活的必需用品

14.缴税款的纳税人(　　)时，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。

A.以等价交换方式转让财产

B.存在大量尚未到期的债权

C.怠于行使到期债权

D.以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形

15.下列关于税款追征权的表述，正确的是(　　)。

A.因扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在5年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到10年

B.因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在1年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金

C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金

D.因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可在3年内追征税款，但不加收滞纳金、罚款

16.某企业2004年度应纳企业所得税额为20万元，因计算错误实际缴纳23万元。2006年度应纳企业所得税额为30万元，实际缴纳了28万元。2008年1月该企业委托某税务师事务所代理上述纳税事项，应向主管税务机关提出(　　)。

A.申请退还2004年度多缴的税款

B.申请退还2004年度多缴税款，补缴2006年度少缴税款

C.申请2004年度多缴税款与2006年度少缴税款互抵计算

D.申请补缴2006年度少缴税款

17.下列说法中，符合《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则中有关延期纳税规定的是(　　)。

A.延期纳税必须经县以上税务局(分局)局长批准，但最长不得超过3个月

B.纳税人确有特殊困难的，不能按期缴纳税款的，可以书面形式向省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局提出申请延期纳税

C.纳税人符合延期纳税条件的，经县以上税务局(分局)局长批准，在一个纳税年度内只能申请延期纳税一次，需要再次延期缴纳的，必须报经省级税务局局长批准

D.税务机关应当自收到纳税人申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金

三、简答

1.如何理解税务管理体制概念？

2.哪些人应该办理纳税申报？对纳税申报对象有何规定？

3.什么是税务登记？税务登记有几种类型？

4.简述发票的管理制度。

5.简述我国税务行政复议制度。

6.简述我国税务行政诉讼制度。

四、综合分析

2011年1月，某市地税分局在国地税信息对比中发现，某公司因成本费用核算不准确，2010年度四季度在国税部门销售开票90万元，未向地税部门申报纳税，对此税务分局进行了调查，发现该公司早在6月份就向地税部门申请注销登记。当年7月地税部门按照规定作出注销结论。由于考虑到要处理存货要开具发票，所以在向地税部门申请注销的同时，并没有向国税部门注销，IC卡未注销，也没有向工商部门注销营业执照。2010年底，公司处理了存货，并向国税和工商部门申请注销登记。根据上述情况，地税部门作出以下决定:(1)发出《限期改正书》，限公司在15日内办理税务登记和纳税申报手续。(2)根据《征管法》第63条规定，按偷税论处，处以不缴或少缴税款50%的罚款，发出《税务行政处罚事项告知书》。

试分析:

(1)企业先在地税注销登记，一段时间内，在国税和工商部门均未注销登记是否合法？

(2)企业在税务登记注销后发生义务是否需要再次办理税务登记？

(3)税务分局作出的处理是否正确？