预付及其他应收项目

第四节　预付及其他应收项目

一、预付账款

预付账款是指企业按照购货合同规定预先付给供货方或提供劳务方的款项。企业向对方预付货款，而对方在1年内未履行规定的义务，款项仍归企业资产，属于短期债权。

为了反映和监督预付账款的支出和结算情况，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，不单独设置“预付账款”账户。但在编制会计报表时，仍然要将“应付账款”明细账户的借方余额列作企业的资产，在资产方的“预付账款”项目中列示。

企业按购货合同规定预付货款时，按预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到预定的货物时，应根据发票账单等列明的应计入购入货物成本的金额，借记“物资采购”等账户，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户，按应付的金额，贷记“预付账款”账户;补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。退回多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

例13　某企业1月1日按购货合同规定用银行存款10000元预付给甲公司，作为订购A材料10吨，单价3000元的定金。4 月3日收到A材料已验收入库，专用发票上注明价款30000元，增值税5100元，企业用银行存款补付25100元。据此，应作如下会计处理：

(1)预付定金时，会计分录为：

借：预付账款——甲公司　　10000

　贷：银行存款　　　　10000

(2)收到A材料、补付货款时，会计分录为：

借：原材料　　　　　　30000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　5100

　贷：预付账款　　　35100

借：预付账款　　　　　25100

　贷：银行存款　　　25100

二、其他应收款

(一)其他应收款的内容

其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外其他各种应收、暂付款项。主要包括应收的各种赔款、罚款;应收出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项;预付给企业内部单位或个人的备用金;存出的保证金，如租入包装物支付的押金;预付账款转入;其他应收、暂付款项等。

(二)其他应收款的会计处理

为了反映和监督其他应收款的发生和结算，企业应设置“其他应收款”账户进行核算，并应按其他应收款的不同类别设置明细账进行明细核算。

1．备用金的会计处理　备用金是指企业为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和个人使用的备用现金。

为了反映和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他应收款”账户下设置“备用金”明细账户，或设置“备用金”总账账户，其借方登记备用金的领用数，贷方登记备用金的使用数，期末余额在借方，反映企业暂付尚未使用的备用金数额。

根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定额备用金制两种情况。

(1)定额备用金制。是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金补足其定额的制度。

实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金应当定期向财务会计部门报销。财务会计部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”账户核算。

(2)非定额备用金制。是指为了满足临时性需要而暂时给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。

例14　某公司办公室工作人员张江外出预借差旅费1000元，以现金付讫。会计分录为：

借：其他应收款——备用金(张江)　　1000

　贷：现金　　　　　　　　1000

张江出差归来，持单据报销850元，退回现金150元，会计分录为：

借：管理费用　　　　　850

　　现金　　　　　　150

　贷：其他应收款——备用金(张江)　1000

2．备用金以外的其他应收款的会计处理　企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应收款”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户;收回备用金以外的其他应收款时，借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。

例15　某企业2003年5月发生如下业务：

(1)2日，以银行存款代职工李洪垫付应由其个人负担的住院医药费700元。

(2)15日，从李洪的工资中扣回垫付的医药费700元。

(3)19日，企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金4000元。

(4)30日，租入包装物按期如数退还，收到出租方退还的押金4000元，已存入银行。

根据以上业务，该企业应作如下会计处理：

(1)以银行存款为李洪垫付医药费时，会计分录为：

借：其他应收款——李洪　　700

　贷：银行存款　　　700

(2)从李洪的工资中扣回代垫医药费时，会计分录为：

借：应付工资　　　700

　贷：其他应收款——李洪　　700

(3)以银行存款支付租入包装物的押金时，会计分录为：

借：其他应收款——存出保证金　　4000

　贷：银行存款　　　　　　　　　4000

(4)收到退还的租入包装物租金存入银行时，会计分录为：

借：银行存款　　　　4000

　贷：其他应收款——存出保证金　4000

三、应收补贴款

应收补贴款是指企业按国家规定给予以定额补贴而应收的补贴款。不包括企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给以的补贴。

企业按销量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”账户，贷记“补贴收入”账户;企业收到补贴时，借记“银行存款”账户，贷记“应收补贴款”账户。