改进财务报告缺陷的理论探索

(二)改进财务报告缺陷的理论探索

1.国外关于改进财务报告缺陷的理论探索

自20世纪90年代以来，国外会计学界为改进和完善企业财务报告进行了不懈的探索。1994年，美国注册会计师协会(AICPA)所属的财务报告特别委员会在《改进企业报告——着眼于用户》中，提出了企业报告综合模型，综合模型中包括了5大类信息:第一，财务与非财务数据。包括财务报表及相关信息的披露、管理当局用以管理企业的高层次的经营数据和业绩指标;第二，管理当局对财务与非财务数据的分析，包括财务、经营、业绩数据变化的原因以及关键趋势的特征、过去的影响;第三，前瞻性信息，包括伴随关键趋势出现的机会与风险、管理当局的计划、实际业绩与以前披露的机会、风险以及管理当局计划的比较;第四，有关管理当局与股东的信息，包括董事、管理人员、酬金、主要股东以及关联方之间的关系和交易;第五，背景信息，包括广泛的目标与战略、经营活动和财产的范围与内容、产业结构对经济的影响等。综合模型大大地扩展了财务报告的内容，除了传统的历史性、定量化的财务信息外，还包括定性化信息、前瞻性信息、非财务信息。

为了适应人们对企业报告有用性日益提高的需要，1998年1月，美国财务会计准则委员会(FASB)决定开展一项特别研究计划，即企业报告研究计划。美国财务会计准则委员会(FASB)特别授权成立了一个筹划委员会和七个工作组，负责进行企业报告研究计划。经过三年的深入调查和研究，2001年，筹划委员会先后发布了三份研究报告，即《企业报告信息的电子发布》 、《改进企业报告:洞悉加强自愿披露的内情》和《公认会计原则与证券交易委员会披露要求》 。在《改进企业报告:洞悉加强自愿披露的内情》中，“企业报告”涵盖的范围远比“财务报告”更为广泛，包括以下6种信息，即:经营数据、经营数据的管理分析、前瞻性数据、有关管理部门及股东情况的信息、公司背景资料、财务报表中未曾确认的有关无形资产的信息。其中:前5种信息与美国注册会计师协会(AICPA)在《改进企业报告——着眼于用户》中的规定基本一致，第六种信息“有关未确认的无形资产”是指研究与开发、人力资源、客户关系、创新及其他一些未被确认但却对企业的成功具有关键作用、对投资者的投资决策具有特别作用的无形资产。^[25]

2.国内关于改进财务报告缺陷的理论探索

国内会计界对国外改进企业财务报告的研究成果进行了大量的介绍和分析，并结合中国实际，提出了大量的改进企业财务报告的设想或建议。王松年、薛文君(1999)认为，在以知识经济为标志的新时代，对企业财务报告加以改进势在必行。可行策略之一是编制全面业绩报告。在传统财务会计中，那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现收益不予以确认。这种处理方法不仅使得收益表无法如实反映企业本期的全部收益，而且将未实现增值摒弃在收益计算之外，会使得计算缺乏逻辑上的一致性，并且导致以后出售资产所获得的收入与不相关的成本费用进行错误的配比。而全面业绩包括已确认及已实现的净收益和已确认但未实现的其他利得及损失，这样的一种全面反应对我国企业尤其是上市公司来说非常重要。另一方面，企业的财务报告凡是为达到公正表达企业经济事项所必需的信息，均应完整提供并使用户易于理解。对于知识资本、人力资源等不符合传统会计要素的定义与确认标准的“表外项目” ，可先绕过确认与计量，着重解决相关信息的披露问题。

葛家澍、陈少华(2002)对财务报告的改进提出了具体建议，主要有:第一，重视代表社会监督企业履行社会责任的公共机构的信息需求。 “公共机构所需要的会计信息除了净收益以外，主要是一些关于人力资源、公共贡献、环境贡献和产品及劳务贡献的会计信息” 。第二，将资产负债表、损益表和现金流量表所披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。对于核心信息，注重其计量的可靠性;对于非核心信息，可以采用公允价值等计量属性。第三，改进财务业绩报表，推行全面收益表，反映一个企业的全部业绩。第四，注重披露各种表外融资方式的特征和风险。第五，在财务报表的补充资料中，披露企业物价变动的会计信息。第六，注重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性和关于企业“软资产”的信息等等。