舞弊行为有哪些

2．舞弊行为有哪些？

答：与财务报表审计相关的舞弊行为有两类：一类是对财务信息作出虚假报告；另一类是侵占资产。

管理层对财务信息作出虚假报告通常出于下列重要动机：

①迎合市场预期或特定监管要求。如迎合资本市场上财务分析师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件的“门槛”指标。

②牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化。如在管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下。

③偷逃或骗取税款。

④骗取外部资金。如为了达到增资扩股、取得银行贷款或商业信用等融资目的，通过粉饰财务信息的方式，来掩盖事实真相，骗取投资者、债权人的资金。

⑤掩盖侵占资产的事实。

在上述五项重要动机中，前四项可能会影响到财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。

对财务信息作出虚假报告的重要表现形式包括对会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改，对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏，以及对会计政策和会计估计的故意误用。对财务信息作出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此，通常与管理层凌驾于控制之上有关。注册会计师应当特别警惕会计期末，这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚假报告的行为。

侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。侵占资产的常用手段包括：

①贪污收入款项。

②盗取货币资金、实物资产或无形资产。

③使被审计单位对虚构的商品或劳务付款。

④将被审计单位资产挪为私用。

前已述及，对财务信息作出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实。实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。