20．以后各期内部往来业务怎样抵销？
答：以后各期内部往来业务的抵销方法与以上当期内部往来业务的抵销方法基本一致，但应收账款等计提的坏账准备的抵销具有特殊性。
应收账款的坏账准备包括上期计提的部分与本期计提或冲销的部分，而本期计提或冲销的部分又要根据本期应收账款余额与上期余额相比的结果确定。
（1）上期计提的坏账准备
在首期编制合并财务报表时，对于企业集团内部的应收账款等计提的坏账准备已经予以抵销，坏账准备的抵销减少了资产减值损失，并因此而增加了合并后的净利润。当第二期编制合并财务报表时，合并所有者权益变动表中的期初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润。但是，第二期编制合并财务报表时，仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础，而这些个别财务报表并没有反映首期抵销业务的影响。所以，在首期存在应收账款提取坏账准备的情况下，对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表，其中的期初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润之间产生差额。为了使二者数额一致，就必须将首期抵销的内部应收账款计提的坏账准备，对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额。为此而编制的抵销分录为，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。第三期及以后各期均是如此。
（2）本期计提的坏账准备
对于本期内部应收账款、其他应收款补提或冲销的数额，对个别财务报表所产生的影响也同样需要抵销。为了便于说明，下面分三种情况加以介绍。
①由于本期内部应收账款余额与上期相等，所以，本期内部应收账款和其他应收款既不补提坏账准备，也不冲销坏账准备，只需要将上期计提的坏账准备抵销，调整期初未分配利润的数额即可。
例4－43甲公司为乙公司的母公司，乙公司的应收账款中有20000元为应收甲公司的销货款，提取了2000元的坏账准备。本期乙公司应收甲公司的内部应收账款余额仍为20000元。
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：
借：应收账款——坏账准备 2000
贷：未分配利润——年初 2000
②当本期应收账款余额大于上期余额时，一方面要将上期计提的坏账准备抵销，调整期初未分配利润的数额；另一方面要将对本期内部应收账款增加部分而补提的坏账准备予以抵销。
例4－44承例4－43资料。只是本期乙公司应收甲公司的内部应收账款余额为36000元，补提了1600元的坏账准备。
将内部应收账款与内部应付账款抵销时：
借：应付账款 36000
贷：应收账款 36000
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：
借：应收账款——坏账准备 2000
贷：未分配利润——年初 2000
将本期补提的坏账准备抵销时：
借：应收账款——坏账准备 1600
贷：资产减值损失 1600
③当本期应收账款余额小于上期余额时，一方面要将上期计提的坏账准备抵销，调整期初未分配利润的数额；另一方面要将对本期内部应收账款减少部分而冲销的坏账准备予以抵销。
例4－45 承例4－43资料。只是本期乙公司应收甲公司的内部应收账款余额为16000元，冲销了400元的坏账准备。
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：
借：应收账款——坏账准备 2000
贷：未分配利润 2000
将本期冲销的坏账准备抵销时：
借：资产减值损失 400
贷：应收账款——坏账准备 400
（3）其他内部往来业务的抵销方法与首期相同
例4－46首期甲公司发行了面值为120000元的公司债券，年利率为5%，每年年末付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券60000元作为持有至到期投资。第二期应编制的抵销分录如下：
借：应付债券 60000
贷：持有至到期投资 60000
借：投资收益 3000
贷：财务费用 3000
例4－47承例4－33资料。乙公司实现利润80000元，按净利润的30%向股东分配。对内部应收股利和应付股利，应编制的抵销分录如下：
借：应付股利 19200
贷：应收股利 19200
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
