物业费用核算表怎么做

第四章　主要生产经营过程的核算

第一节　企业主要生产经营过程核算概述

在会计学中介绍企业主要生产经营过程的核算时，一般都是以制造业为例来进行的。制造业是最具代表性的企业组织，是社会再生产的基层单位。制造业的生产经营活动过程是以产品生产为主要经济活动的生产准备、产品生产和产品销售过程的统一。为了进行生产经营活动，每个企业必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的来源渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而复始，形成资金的循环和周转。

资金筹集是企业生产经营的必要条件，是资金运动全过程的起点。从企业资本来源看，主要包括两个部分：一是投资者投入的资本金，二是借入的资金。企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。制造业的主要生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程构成。在供应过程，主要为进行产品生产准备必要的生产资料，这时资金就由货币资金形态转化为储备资金形态。在产品生产过程中，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品，因产品的生产而发生的各种生产费用，包括材料的消耗费用、工资费用、固定资产折旧费用等，将这些费用按照产品对象进行归集和分配，从而计算确定产品的总成本和单位成本。这时，资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化为生产资金形态。随着产品生产完工并验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。在产品销售过程中，企业一方面将产品销售给购买单位，取得销售收入，同时需要支付必要的产品包装、运输、广告等销售费用，计算销售成本和销售税金，办理货款及其他各项销售费用的结算，使成品资金又转化为货币资金。将企业一定会计期间内所取得的全部收入与全部费用支出相抵后的差额，即为企业的财务成果（利润或亏损）。如为利润，要进行分配；如为亏损，还要进行弥补。通过分配，一部分资金退出企业，一部分要重新投入生产周转。在上述企业生产经营活动过程中，资金筹集、资金回收或退出企业与供应、生产和销售三个过程的首尾相接，构成了制造业的主要经济业务。

为了全面、连续、系统地核算和监督由上述企业主要经济业务所组成的生产经营活动过程和结果，企业必须根据各项经济业务的具体内容设置相应的账户，并运用借贷记账法进行账务处理。

第二节　资金筹集业务的核算

一、实收资本的核算

企业要进行经营，必须要有一定的“本钱”。我国《民法通则》中明确规定，设立企业法人必须要有必要的财产。我国《企业法人登记管理条例》也明确规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。我国《公司法》也将股东出资达到法定资本最低限额作为公司成立的必备条件。

实收资本是指投资人作为投资投入到企业中的各种资产的价值，即投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入到企业中的资本。投入资本应按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，应按双方确认的价值作为实际投资额入账。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险及亏损。

（一）实收资本核算应设置的账户

“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果。其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本；借方登记投入资本的减少额。期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细核算。

（二）实收资本核算

【例4－1】国家对某企业投资100000元，收到款项存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加100000元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使国家对企业的投资也增加100000元，属于所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

【例4－2】企业收到某公司作为投资投入的设备一台，该设备原值为60000元，已提折旧15000元，双方确认价为45000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加45000元，属于资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使某公司对企业的投资增加45000元，属于所有者权益增加，应记入“实收资本”账户的贷方。

二、短期借款的核算

短期借款是指企业向银行或其他金融机构、单位借入的，偿还期在一年以内的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的，或者是为抵偿某项债务而借入的。企业按规定的程序提出申请，借入短期借款，并按规定期限还本付息。

短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得借款的处理；第二，借款利息的处理；第三，归还借款的处理。

（一）短期借款核算应设置的账户

“短期借款”账户属于负债类账户，用来核算短期借款的取得及偿还情况。贷方登记取得短期借款时实际借入的本金；借方登记偿还的本金。余额在贷方，表示尚未归还的借款本金。该账户一般按债权人和借款种类设置明细账，进行明细核算。

（二）短期借款核算

【例4－3】某企业于2月1日向银行借入款项50000元，期限为6个月，年利率7．2%，所得款项存入银行（假定到期一次还本付息）。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了50000元，属于资产的增加，应记入“银行借款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款增加50000元，属于负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。

第三节　供应过程的核算

一、供应过程核算的主要内容

供应过程是生产的准备过程，是企业从供应单位取得劳动对象的过程。在这一过程中，企业需要动用货币资金，向外购买生产产品所需的原材料和其他加工对象。在生产过程中，材料经过加工而改变其原来的实物形态，构成产品实体的一部分，或者实物消失而有助于产品的生产。供应过程中的主要业务为组织材料采购，办理与供应单位的货款、税额等的结算，将所采购的材料验收入库，计算材料采购成本等。

企业在采购材料时，应按照买卖双方签订的经济合同的要求及有关财务结算制度的规定支付材料的买价和各种采购费用。材料采购成本的构成内容有：买价（即购货发票所注明的货款金额）；运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等）；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用；按规定计入材料采购成本的各种税金（如关税等）及其他费用。

通过材料采购过程之后，货币资金就转化为各种不同的材料储备资金，实现了货币资金向储备资金的转化。

二、供应过程核算应设置的账户

1．“物资采购”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业外购材料物资的买价和采购费用，计算确定采购材料的实际成本。其借方登记企业购入各种材料物资的买价和采购费用；贷方登记已经验收入库的材料物资的实际采购成本。月末该账户如有余额，余额在借方，表示在途材料的实际成本。该账户应按购入材料的品种、规格设置明细账，进行明细核算。

2．“原材料”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的增加、减少和结存情况。其借方登记应由“物资采购”账户贷方转入的已完成采购手续的外购入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本。月末，该账户通常有余额，且余额在借方，反映库存材料的实际成本。该账户应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账，进行明细核算。

3．“应付账款”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。其贷方登记应付供应单位的款项；借方登记已偿还供应单位的款项。余额在贷方，表示尚未偿还供应单位的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。

4．“应付票据”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。企业开出承兑汇票时，贷记本账户，票据到期时借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据。该账户不设明细账户，但应当设置“应付票据备查簿”登记其具体内容。

5．“预付账款”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。其借方登记结算债权的增加即预付款的增加；贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的结算债权，即预付款的减少。期末借方余额表示尚未结算的预付款的结余额；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。预付款业务不多的企业，也可以不设置该账户，将预付款业务并入“应付账款”账户核算。

6．“应交税金”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税金的计算与实际缴纳情况。其贷方登记计算出的各种应交而未交的税金；借方登记实际缴纳的各种税金。期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。该账户应按税种设置明细账，进行明细核算。

在材料采购业务中设置“应交税金”账户主要是核算增值税，使用“应交税金——应交增值税”这一明细账户。其借方登记企业在采购材料时向供应单位支付的进项税额；贷方登记企业在销售产品时向购买单位收取的销项税额。余额一般在贷方，表示本期应交纳的增值税额。

7．“银行存款”与“现金”账户

两者均属资产类账户，银行存款与现金的增加应记入各该账户的借方，银行存款与现金的减少应记入各该账户的贷方。上述两账户在一般情况下均有余额，其余额在借方，分别反映银行存款与现金的期末结存数。

三、供应过程核算

现以某制造业2005年1月份发生的经济业务为例，说明供应过程主要业务的核算。

【例4－4】向C企业购入甲材料10吨，每吨3000元，已收到C企业开出的增值税专用发票，发票注明增值税税额为5100元，材料已验收入库，货款及税额已由银行存款支付。

这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加30000元，属于资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，支付的增值税进项税额5100元，属于负债的减少，应记入“应交税金——应交增值税”账户的借方；另一方面使银行存款减少35100元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

【例4－5】向C企业购入乙材料20吨，每吨2500元，已收到C企业开出的增值税专用发票，发票注明增值税税额为8500元。材料已验收入库，货款尚未支付。

这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本增加50000元，属于资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，支付的增值税进项税额8500元，属于负债的减少，应记入“应交税金——应交增值税”账户的借方；另一方面由于货款尚未支付，使得企业的负债增加，应记入“应付账款”账户的贷方。

【例4－6】以现金900元支付从C企业购入的甲、乙两种材料的运费。（本章暂不考虑运费可抵扣的增值税额问题，下同）

购入材料的运输费是采购费用之一，应计入材料采购成本，材料采购成本增加，属于资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方；运费是以现金支付的，使得企业的资产减少，应记入“现金”账户的贷方。同时，运费是为运输甲、乙两种材料而发生的，因此应由甲、乙两种材料共同负担，需要采用一定标准进行分配后确定。本例可按甲、乙两种材料的重量为分配标准进行分配，其分配过程及结果如下：

分配率＝900÷（10＋20）＝30（元／吨）

甲材料应分配的运费为：10×30＝300（元）

乙材料应分配的运费为：20×30＝600（元）

【例4－7】以银行存款向D企业预付购买材料的货款5000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业的预付账款增加5000元，属于资产的增加，应计入“预付账款”账户的借方，另一方面使银行存款减少5000元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

【例4－8】向D企业购入丙材料20吨，每吨2000元，增值税税率为17%，运费500元，企业开出并承兑商业汇票一张抵付全部款项，材料尚未验收入库。

这项经济业务的发生，企业取得了材料的所有权，尽管材料尚未验收入库，也使材料采购成本增加，购入材料的货款及运费（2000×20＋500）是材料采购成本的组成内容。采购支出的增加是资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，支付的增值税进项税额6800元（2000×20×17%），属于负债的减少，应记入“应交税金——应交增值税”账户的借方；购买材料的货款、税额及运费尚未支付，使得企业的负债增加，应记入“应付票据”账户的贷方。

【例4－9】收到D企业发运来的已预付货款的丙材料5000公斤，每公斤2元，计10000元，增值税税率为17%，D企业代垫运费500元，除冲销原预付账款外，其余款项以银行存款支付。材料已验收入库。

这项经济业务的发生，一方面使材料采购成本（买价和运费）增加10500 （5000×2＋500）元，属于资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，支付的增值税进项税额1700元（5000×2×17%），属于负债的减少，应记入“应交税金——应交增值税”账户的借方；另一方面使预付账款减少5000元，银行存款减少7200元，属于资产的减少，应分别记入“预付账款”和“银行存款”账户的贷方。

【例4－10】以银行存款偿还前欠C企业材料款及税款。

这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少58500元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，另一方面使应付账款减少58500元，属于负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方。

【例4－11】月末企业购进的甲、乙、丙三种材料全部到达，并已验收入库，计算并结转入库材料的实际采购成本。

由于本月所采购的甲、乙、丙三种材料均已验收入库，且有关费用均已归集，因此需要依据“物资采购”账户的各个明细账户的有关记录，编制“材料采购成本计算表”，计算各种材料的实际采购成本。本月企业的“材料采购成本计算表”如表4－1所示。

表4－1　材料采购成本计算表　单位：元

这项经济业务的发生，一方面使库存材料增加91400元，属于资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面使材料采购成本减少91400元，可视同是资产的减少，应记入“物资采购”账户的贷方。

第四节　生产过程的核算

一、生产过程核算的主要内容

（一）费用及其内容

生产过程是制造业的中心环节，在生产过程中劳动者利用劳动资料作用于劳动对象，对其进行加工并使之成为能够满足人们生产和生活需要的劳动产品，所以生产过程既是产品的制造和形成过程，同时也是各种物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动（劳动力）的消耗过程。

企业在生产经营过程中发生的各种耗费，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费，因而也是收入形成、实现的必要条件。这些耗费主要有各种材料耗费、职工工资及福利费、固定资产折旧费及修理费以及其他制造费用等，这些耗费的货币表现就是费用。在上述费用中，有些是与产品生产有关的生产费用，有些是与产品生产无关的经营费用。在会计学中，人们把一定期间内在产品的生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费叫做生产费用。这些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上去，从而形成各种产品的成本。换言之，把为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用的总和叫做产品成本，也称生产成本或制造成本。生产费用是产品成本形成的基础。生产费用对应的是会计期间，而产品成本对应的是某种产品。

在生产费用中，有些在发生时就能确定其产品归属，可以直接计入各种产品成本之中，如构成产品实体的直接材料；而有些则属于多种产品负担的共同费用，如固定资产折旧费、修理费等，在发生时不能直接确定其产品归属，需要先进行归集汇总，然后按一定标准分配计入各种产品成本。前者称为直接费用，后者称为间接费用。

此外，生产过程中还会发生一些不能归属于某个特定产品成本的费用，这些费用容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，需要在发生的当期直接从当期损益中扣除，因而称为期间费用，包括管理费用、财务费用和营业费用等。

（二）产品成本计算的一般程序

1．确定成本计算对象

成本计算对象是指各项生产费用的承担者。由于企业生产活动的内容、生产组织方式及生产工艺过程不同，企业成本核算的对象也不同。它既可以是产品，也可以是劳务；既可以是产成品、半成品，也可以是生产步骤。

2．确定成本项目

成本项目是生产费用按照经济用途进行分类的项目，主要包括：

直接材料费，是指在产品生产过程中直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

直接人工费，是指在生产过程中直接从事产品生产的工人工资及其按比例提取的福利费。

制造费用，是指企业为生产产品而发生的各种间接费用，如生产车间管理人员的工资和福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、保险费等。

直接材料费、直接人工费和制造费用构成产品的生产成本或称制造成本。

3．确定成本计算期

产品成本计算期的确定实质上就是解决按会计期间还是按生产周期计算产品成本的问题，也即决定了企业生产费用归集和分配的时间。产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织和产品工艺的特点。

4．生产费用的归集和分配

产品成本计算的过程也就是生产费用的归集和分配的过程。一般直接费用发生时直接计入各产品成本；间接费用先归集然后按一定的标准分配后再计入各产品成本。

5．计算完工产品成本和期末在产品成本

如果同一成本计算对象在会计期间内有完工产品，在期末还有在产品，就需要将该对象的生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本和期末在产品成本。

企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品成本的各项生产费用。如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以完工产品总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果某种产品月末全部未完工，则该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品月末在产品的生产成本。如果某种产品月末一部分完工，一部分未完工，则需要将归集在产品生产成本明细账中的费用总额采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。计算公式为：

期初在产品成本＋本期发生的生产费用＝本期完工产品成本＋期末在产品成本

从上述内容可以看出，生产过程的主要业务是生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成。经过生产过程之后，企业的资金就由储备资金、货币资金转化为生产资金。随着生产的进行，产品生产过程结束，产品制造完工，生产资金又转化为成品资金。

二、生产过程核算应设置的账户

1．“生产成本”账户

该账户属于成本类账户，用来归集、分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，确定产品实际生产成本。其借方登记发生的直接材料、直接人工等各项直接费用以及月末从“制造费用”账户结转而来的间接费用；贷方登记结转到“库存商品”账户中的完工入库产品的实际成本。该账户期末如果有余额，并且余额在借方，表示月末尚未完工的在产品的生产成本。该账户下应按基本生产车间和成本计算对象（如产品的品种）设置明细账，进行明细核算。

2．“制造费用”账户

该账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品而发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失等费用。制造费用作为一种间接费用，在发生时一般无法直接判定其应归属的成本计算对象，因而不能直接记入“生产成本”账户，必须按照费用发生地点进行归集，月度终了，再采用一定的方法依据某种分配标准在各成本计算对象间进行分配，计入到各成本计算对象的成本中去。企业发生各项制造费用时，记入“制造费用”账户的借方，月末将制造费用分配转出时记入“制造费用”账户的贷方。除季节性的生产企业外，本账户期末应无余额。该账户应按不同的车间和费用项目进行明细核算。

3．“应付工资”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。其贷方登记按工资用途分配结转的工资费用，即应付的工资；借方登记实际支付的工资。该账户若有余额，应在贷方，表示工资结余。该账户应按职工类别和工资的组成内容等设置明细账，进行明细核算。

4．“应付福利费”账户

该账户属于负债类账户，用来核算福利费的提取、使用和结余情况。职工福利费是按照企业职工工资总额的一定比例（14%），从成本、费用中提取的，主要用于支付职工医药卫生费、职工困难补助费、医务福利部门人员的工资等。该账户贷方登记按照职工工资总额计提的福利费；借方登记实际使用的职工福利费。期末余额在贷方，表示企业结余的职工福利费。

5．“累计折旧”账户

该账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的磨损价值。固定资产由于使用而逐渐损耗的价值叫固定资产折旧，折旧的货币表现叫折旧费，折旧费应计入产品成本或期间费用。计提固定资产折旧时，记入该账户的贷方；借方登记因出售、报废等原因减少的固定资产已提折旧的转销。该账户期末余额在贷方，反映现有固定资产已提折旧的累计金额。将“累计折旧”账户的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额，即可求得固定资产的净值。该账户只进行总分类核算，不进行明细核算。如需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上记载的资料进行计算。

6．“待摊费用”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期共同负担的分摊期限在一年以内的各项费用，如预付的房屋租金、保险费、报纸杂志费等。企业在某一会计期间内所发生的费用，不一定都由该期间来负担，常常会出现费用的支付期与归属期不一致的情况。该账户就是按照权责发生制的要求，为了划清各个会计期间的费用界线，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。该账户借方登记已经支付或发生的待摊费用；贷方登记应由本期负担的费用。期末余额在借方，表示已经支付或发生并等待以后各期摊销的各项费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。

7．“预提费用”账户

该账户属于负债类账户，用来核算预先计入各期成本、费用而以后才实际支付的费用，如预提租金、借款利息等。该账户也是按照权责发生制的要求而设置的。其贷方登记预先提取并应由本期负担的费用；借方登记实际支付的各项费用。期末贷方余额，反映已经预提但尚未支付的各项费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细核算。

8．“管理费用”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如行政管理部门人员的工资及福利费、折旧费、修理费、工会经费、业务招待费等。其借方登记本期发生的各项管理费用；贷方登记期末结转至“本年利润”账户借方的费用，结转后该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

9．“财务费用”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出（减存款的利息收入）等。其借方登记本期发生的各项财务费用；贷方登记期末结转至“本年利润”账户借方的费用，结转后该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

10．“库存商品”账户

该账户属于资产类账户，用来核算库存的各种商品的增减变动和结存情况。制造业的库存商品主要指产成品。产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。该账户的借方登记已经完工并验收入库的各种产成品的实际生产成本；贷方登记因出售等原因而发出的各种产成品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库存的产成品的实际生产成本。该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。

三、生产过程核算

现以某制造业2005年1月份发生的经济业务为例，说明生产过程主要业务的核算。

【例4－12】仓库本月发出甲、乙、丙三种材料，分别用于制造A、B两种产品及其他用途，月末根据发出材料凭证汇总，编制“发料凭证汇总表”，如表4－2所示：

表4－2　发料凭证汇总表　单位：元

这项经济业务的发生，一方面使材料费用增加了81640元，其中：直接用于生产A、B产品生产的材料费，属于直接费用，应直接计入A、B产品的生产成本之中，应记入“生产成本”账户借方，生产车间一般耗用的材料，属于间接费用，应记入“制造费用”账户借方，行政管理部门耗用的材料，属于期间费用，应记入“管理费用”账户借方；另一方面使企业库存材料减少81640元，属于资产的减少，应记入“原材料”账户贷方。

【例4－13】结算本月应付职工工资67000元，其中生产A产品的生产工人工资为22000元，生产B产品的生产工人工资18000元，车间管理人员工资7000元，行政部门管理人员工资20000元。

这项经济业务的发生，一方面表现为企业工资费用增加67000元，其中生产A、B产品的生产工人工资因为属于直接人工费，可以直接记入“生产成本”账户借方，车间管理人员的工资属于间接费用，应记入“制造费用”账户借方，行政部门管理人员工资属于期间费用，应记入“管理费用”账户借方；另一方面，上述工资尚未支付使得企业的负债增加，应记入“应付工资”账户贷方。

【例4－14】根据有关规定，按工资总额的14%计提职工福利费。

计提职工福利费时的账务处理方法和分配工资费用时基本相同。提取福利费时，一方面使企业当期的费用成本增加，另一方面使得企业的应付福利费增加。其中按生产A产品的生产工人工资提取的福利费（22000×14%＝3080元）和按生产B产品的生产工人工资提取的福利费（18000×14%＝2520元），因为属于直接人工费，可以直接记入“生产成本”账户借方，按车间管理人员的工资提取的福利费（7000×14%＝980元）属于间接费用，应记入“制造费用”账户借方，按行政部门管理人员工资提取的福利费（20000×14%＝2800元）属于期间费用，应记入“管理费用”账户借方；同时企业的负债增加，应记入“应付福利费”账户贷方。

【例4－15】企业开出现金支票，提取现金67000元以备发放工资。

这项经济业务的发生，一方面使企业库存现金增加67000元，属于资产的增加，应记入“现金”账户借方；另一方面使银行存款减少67000元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户贷方。

【例4－16】企业以现金发放工资67000元。（假设无代扣款项，应付工资额即为实发工资额）

这项经济业务的发生，一方面使企业应付工资减少67000元，属于负债的减少，应记入“应付工资”账户借方；另一方面使现金减少67000元，属于资产的减少，应记入“现金”账户贷方。

【例4－17】月末，企业按规定的折旧率计算本月应计提折旧9000元，其中生产车间使用的固定资产应计提折旧6000元，行政管理部门使用的固定资产应计提折旧3000元。

企业提取固定资产折旧时，一方面表现为当期的费用成本增加，与生产车间有关的折旧费由于其不能直接确定应计入哪一种产品，属于间接费用，因此应记入“制造费用”账户借方，行政管理部门使用的固定资产应计提折旧属于期间费用，应记入“管理费用”账户借方；另一方面，固定资产已提折旧额的增加，实际上是固定资产价值的减少，本应记入“固定资产”账户贷方，但是由于“固定资产”账户只能记录固定资产的取得成本（在固定资产使用期内，一般是不变的），所以，对于固定资产提取的折旧额应记入“累计折旧”账户的贷方。

【例4－18】以银行存款支付生产车间办公用品费320元。

生产车间办公用品费是构成产品成本的费用之一，由于其不属于直接费用，不能直接确定受益对象，所以不能直接计入各产品成本。因此，这项经济业务的发生，一方面使间接生产费用增加320元，应记入“制造费用”账户借方；另一方面使企业银行存款减少320元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户贷方。

【例4－19】以银行存款1800元支付第一季度的生产车间用固定资产的租金。

按照权责发生制的要求，企业应按支出的义务是否属于本期来确认费用的入账时间，即凡是本期发生的费用，不论款项是否在本期支付，都应作为本期的费用入账；凡是不属于本期的费用，即使款项在本期支付，也不应作为本期的费用处理。企业支付的第一季度的固定资产的租金，款项虽然在一月份支付，但该费用的负担期间不仅是一月份，还包括二月份、三月份，所以本期付款时，应将其视为一种等待摊销的费用处理。因此，这项经济业务的发生，一方面使待摊费用增加1800元，属于资产的增加，应记入“待摊费用”账户借方；另一方面使银行存款减少1800元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户贷方。

【例4－20】月末，摊销应由本月负担的生产车间用固定资产的租金600元。

这项经济业务的发生，一方面使制造费用增加600元，应记入“制造费用”账户借方；另一方面使待摊费用减少600元，属于资产的减少，应记入“待摊费用”账户贷方。

【例4－21】月末，按计划预提应由本月负担的短期借款利息300元。

短期借款利息是为了筹集生产经营所需资金而发生的。企业发生的短期借款利息，应分别情况处理：如果短期借款的利息是按期（如按季、半年）支付的，或者利息是在借款到期日连同本金一起归还，并且数额较大的，为了均衡各期费用，正确计算各期的盈亏，按照权责发生制要求，应采用按月预提、季末结算的办法，将应由各期负担的短期借款利息计入各期费用；如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

短期借款利息核算的最主要特点是，在预提或实际支付时均不通过“短期借款”账户核算，而是通过“预提费用”或“财务费用”账户核算。

这项经济业务的发生，一方面使本期的财务费用增加300元，应记入“财务费用”账户借方；另一方面，该项费用并不需要在本期支付，而是在以后期间支付，使得企业的负债（预提费用）增加300元，应记入“预提费用”账户贷方。

如果不采用预提的方法核算短期借款利息，则不需要编制上述分录，待实际支付利息时借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

【例4－22】月末，根据“制造费用”明细账记录，将归集的本月制造费用总额17000元按照生产工时比例分配转入A、B产品生产成本。其中A产品实际耗用3000小时，B产品实际耗用2000小时。

制造费用是构成产品制造成本的主要部分之一，如果企业生产车间只生产一种产品，在月终应将本月所归集的制造费用发生额全部转入该产品的制造成本之中；如果生产两种以上产品，则应该通过适当的方法将本月发生的制造费用分配以后转入各种产品成本之中。制造费用的分配标准可以采用的有：生产工人工资、生产工时、机器工时、年度计划分配率等。

制造费用分配率＝17000÷（3000＋2000）＝3．4（元／小时）

A产品应分配的制造费用＝3000×3．4＝10200（元）

B产品应分配的制造费用＝2000×3．4＝6800（元）

将分配的结果计入各产品成本时，一方面使产品生产成本增加17000元，属于费用的增加，应记入“生产成本”账户借方；另一方面使制造费用减少17000元，属于费用的结转，应记入“制造费用”账户贷方。

【例4－23】月末，A产品400件全部完工并验收入库；B产品全部未完工。结转完工产品成本。

这项经济业务的发生，一方面使完工产品成本增加76230元，属于资产的增加，应记入“库存商品”账户借方；另一方面结转入库产品成本使生产成本减少76230元，应记入“生产成本”账户贷方。

将本节所举例题中的有关记录分别记入A、B两种产品的“生产成本明细账”中（分别见表4－3、表4－4），根据明细账资料编制完工A产品的“产品成本计算表”，见表4－5。

表4－3　生产成本明细账　产品名称：A产品

表4－4　生产成本明细账　产品名称：B产品

表4－5　A产品成本计算表完工　产品数量：400件

第五节　销售过程的核算

一、销售过程核算的内容

制造业生产产品的目的，是为了满足社会各方面的生产和生活需要。在社会主义市场经济条件下，这一目的是通过销售行为来实现的，所以说制造业产品的销售过程既是满足社会需要的过程，也是产品价值的实现过程，是企业生产经营过程中供应、生产、销售三个阶段的最后一个阶段。在这一阶段中，制造业将生产过程中生产的产品通过交换行为，实现成品资金向货币资金的转化，完成一次资金周转。

产品销售是指制造业销售产成品、自制半成品等。在产品销售过程中，企业要向购买单位出售产品并收取货款，同购买单位发生结算关系，从而获取营业收入，企业还要结转已销售产品的生产成本。为了顺利、及时地把产品推销出去，在销售过程中需要支付各种销售费用，如运输费、包装费、广告费等。另外，企业还要按照国家规定的税率计算应缴纳的营业税金及附加，最后计算出销售损益。因此，销售产品办理结算、收回货款并确认实现的销售收入，计算并结转已销售产品的生产成本，计算应缴纳的营业税金及附加，支付产品销售费用，以及确定销售利润即为销售过程中的主要业务，也即销售过程核算的主要内容。

二、销售过程核算应设置的账户

1．“主营业务收入”账户

该账户属于损益类账户，用来核算销售产品（包括库存商品、自制半成品、工业性劳务等）过程中所取得的收入。该账户贷方登记产品销售收入的增加；借方登记发生销货退回和折让时应冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润”账户贷方的产品销售收入（按净额结转），结转后该账户期末应无余额。该账户应按产品类别设置明细账，进行明细核算。

2．“主营业务成本”账户

该账户属损益类账户，用来核算企业已销售产品的生产成本的计算与结转。该账户借方登记已售产品销售成本的增加；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的产品销售成本，结转后该账户期末应无余额。该账户应按产品类别设置明细账，进行明细核算。

3．“主营业务税金及附加”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业销售产品等主营业务应负担的各种税金及附加（包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等）的计算及其结转情况。其借方登记期末企业按规定计算出的各种税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的主营业务税金及附加，期末结转后该账户应无余额。

4．“营业费用”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。该账户借方登记发生的销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的产品销售费用，结转后该账户期末应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

5．“应收账款”账户

该账户属于资产类账户，用来核算因销售产品或提供劳务而与购买单位或接受劳务单位发生的结算债权的增减变动情况。该账户借方登记因销售产品以及提供劳务而发生的应收账款（即债权的增加）；贷方登记已经收回的应收账款（即债权的减少）。期末余额如在借方，表示企业应收而尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示预收的账款。该账户应按购买单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。

6．“应收票据”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品或提供劳务供应等而收到购买单位或接受劳务单位开出并承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）的增减变动及其结余情况。该账户借方登记收到购买单位或接受劳务单位开出并承兑的商业汇票（即债权的增加）；贷方登记票据到期收回的款项（即债权的减少）。期末如有余额应在借方，表示尚未到期的票据。为了了解每一应收票据的结算情况，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的详细资料。

7．“预收账款”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收购买单位预付的货款及其结算情况。其贷方登记预收款的增加（即债务的增加）；借方登记销售实现时冲减的预收款（即企业用产品或劳务抵偿债务时，债务减少）。期末余额如在贷方，反映尚未结算的预收款的结余额；期末余额如在借方，反映应由购货单位补付的款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细核算。预收款业务不多的企业，也可以不设置该账户，将预收款业务并入“应收账款”账户核算。

三、销售过程核算

现以某制造业2005年1月份发生的经济业务为例，说明销售过程主要业务的核算。

【例4－24】向M公司销售A产品400件，每件售价250元，增值税专用发票注明产品的价款100000元，增值税税额17000元，货款及税额已经收到存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加117000元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户借方；另一方面使主营业务收入增加100000元，属于收入的增加，应记入“主营业务收入”账户贷方，应交增值税增加17000元，属于负债的增加，应记入“应交税金——应交增值税”账户贷方。

【例4－25】向N公司销售B产品300件，每件售价200元，增值税专用发票注明产品的价款60000元，增值税税额10200元，产品已经发出，以银行存款支付代垫运费1350元，全部款项尚未收到。

这项经济业务的发生，一方面使应收账款增加71550元，属于资产的增加，应记入“应收账款”账户借方；另一方面使主营业务收入增加60000元，属于收入的增加，应记入“主营业务收入”账户贷方，应交增值税增加10200元，属于负债的增加，应记入“应交税金——应交增值税”账户贷方，银行存款减少1350元，应记入“银行存款”账户贷方。

【例4－26】按合同规定预收天和公司订购A产品的货款30000元，款项存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加30000元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户借方；另一方面使预收款增加30000元，属于负债的增加，应记入“预收账款”账户贷方。

【例4－27】按合同规定向天和公司发出A产品300件，每件售价250元，增值税专用发票注明产品的价款75000元，增值税税额12750元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使预收账款减少30000元，属于负债的减少，应记入“预收账款”账户借方，同时银行存款增加57750元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户借方；另一方面使主营业务收入增加75000元，属于收入的增加，应记入“主营业务收入”账户贷方，应交增值税增加12750元，属于负债的增加，应记入“应交税金——应交增值税”账户贷方。

【例4－28】以银行存款支付销售A、B产品的展览费等计2000元。

这项经济业务的发生，一方面使产品销售费用增加了2000元，应记入“营业费用”账户借方；另一方面使银行存款减少了2000元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户贷方。

【例4－29】月末，计算本月应交的税金3400元，其中消费税3000元，城市维护建设税400元。

这项经济业务的发生，一方面使销售过程中的营业税金及附加增加3400元，属于费用的增加，应记入“主营业务税金及附加”账户借方；另一方面使应交税金增加了3400元，属于负债的增加，应记入“应交税金”账户贷方。

【例4－30】收回N公司还来前欠货款及税额71550元存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加了71550元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户借方；另一方面使应收账款减少了71550元，属于资产的减少，应记入“应收账款”账户贷方。

【例4－31】月末结转已售A、B产品的生产成本，其中A产品每件195元，B产品每件145元。

这项经济业务的发生，一方面使已销售产品的成本增加了180000元（700× 195＋300×145），属于费用的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；另一方面使库存产品减少了180000元，属于资产的减少，应记入“库存商品”账户的贷方。

第六节　财务成果的核算

一、财务成果核算的主要内容

制造业的财务成果，就是通常所说的企业的利润或亏损，是指企业一定时期进行生产经营活动取得的最终成果。利润总额不仅集中反映了企业生产经营活动各个方面的效益，同时还是衡量企业生产经营管理的一个重要指标。由于企业的经营成果和财务状况之间存在密切的内在联系，因此，正确地进行利润核算不仅关系到能否正确反映企业一定时期的经营成果，同时还影响到能否客观、真实地反映企业的财务状况以及企业会计目标的实现。

企业在一定时期实现的利润要按照有关规定进行分配，因此正确确定利润总额的范围和内容，如实反映企业按国家有关规定对利润进行合理分配的过程就是企业财务成果核算的主要内容。

二、利润的构成

利润是企业在一定会计期间的经营成果，是收入与费用支出相抵后的差额。企业的收入，广义地讲不仅包括营业收入，还包括营业外收入；企业的费用，广义地讲不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括营业外支出和所得税。按照现行制度规定，企业的利润总额主要由营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分组成。利润总额扣除所得税后即为净利润（即税后利润）。

（一）营业利润

营业利润是企业利润的主要来源，主要由主营业务利润和其他业务利润构成。主营业务利润，是指企业生产经营活动中主营业务所产生的利润。其他业务利润是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。

（二）投资净收益

投资净收益是指企业对外投资所取得的收益减去投资的损失后的净额。

（三）营业外收支净额

营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的各项收入减去各项支出的净额。营业外收入包括固定资产盘盈及处置的净收益、处置无形资产的净收益、罚款收入等。营业外支出包括固定资产盘亏及处置的净损失、处置无形资产的净损失、非常损失、捐赠支出、罚款支出等。

利润构成的关系式可以分步表示如下：

主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税

三、利润形成的核算

（一）期间费用的核算

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品的、直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括：公司经费（包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费等）、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、印花税、房产税、土地使用税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费等。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括银行借款利息（减存款利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行的手续费等。

营业费用是指企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工工资及福利费、业务费等经营费用。

期间费用核算应设置的账户及具体核算举例详见本章第四节、第五节内容。

（二）营业外收支的核算

企业的营业外收支是指与企业生产经营活动无直接关系的各项收入和支出。正确核算营业外收支是准确地确定企业实现利润的前提条件。

1．营业外收支核算应设置的账户

（1）“营业外收入”账户。该账户属于损益类账户，是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入。其贷方登记发生的营业外收入；借方登记于期末转入“本年利润”账户贷方的数额，结转后该账户应无余额。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细核算。

（2）“营业外支出”账户。该账户属于损益类账户，用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出。其借方登记发生的营业外支出；贷方登记于期末转入“本年利润”账户借方的数额，结转后该账户应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

2．营业外收支核算

接前述供应、生产、销售过程核算例题，假设某制造企业2005年1月份发生如下营业外收支业务：

【例4－32】取得罚款收入2000元，收到款项存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加2000元，属于资产的增加，应记入“银行存款”账户借方；另一方面使企业的营业外收入增加2000元，属于收入的增加，应记入“营业外收入”账户的贷方。

【例4－33】以银行存款5000元向希望工程捐款。

这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加5000元，属于费用的增加，应记入“营业外支出”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少了5000元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

（三）所得税的核算

所得税是企业依照国家税法的规定，就其生产、经营所得和其他所得向国家缴纳的税金。企业所得税是企业在生产经营过程中的一部分耗费，属于费用性质。因此，按照权责发生制和配比原则，所得税作为一项费用支出，应在计算净利润前扣除。

企业所得税通常是按月预交，年终结算。在不存在减免税情况下一般的税率为33%。计算公式如下：

应交所得税＝应纳税所得额×适用的税率

（应纳税所得额＝利润总额＋所得税前利润中予以调整的项目）

为了反映和监督企业按规定从本期损益中扣除的所得税，应设置“所得税”账户。该账户属于损益类账户。其借方登记企业计算出的应计入本期损益的所得税额；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的所得税，结转后该账户应无余额。

【例4－34】接前述例题，某制造业2005年1月实现利润总额16300元，以银行存款预交所得税5379元（16300×33%）。

这项经济业务的发生，一方面企业的应交税金减少5379元，属于负债的减少，应记入“应交税金”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少5379元，属于资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

【例4－35】假设某制造企业2003年度全年实现利润总额500000元（假设无税前扣除项目），计算全年应交所得税。

全年应交所得税＝500000×33%＝165000（元）

这项经济业务的发生，一方面企业的所得税费用增加165000元，属于费用的增加，应记入“所得税”账户的借方；另一方面使企业的应交税金增加165000元，属于负债的增加，应记入“应交税金”账户的贷方。

假设该企业2003年度1～11月份累计已交纳所得税150000元，则12月份应补交的所得税为15000元（165000－150000）。

（四）利润形成的核算

企业在日常核算中，已将发生的各项收入和费用全部记入各有关收入、费用账户，在此基础上，期末就可以将全部收入与全部费用进行对比，确定本期实现的利润（或形成的亏损）。

1．利润形成核算应设置的账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用来核算企业本期实现的利润（或形成的亏损）总额。其贷方登记期末从各收入账户转入的本期实现的各项收入；借方登记期末从各费用账户转入的本期发生的各项费用。将收入和费用相抵后，如收入大于费用，即为贷方余额，表示本期实现的利润；如费用大于收入，即为借方余额，表示本期发生的亏损。在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予转账，表示自本年度初开始至报告期末止累计实现的利润或发生的亏损。年度终了，应将本年收入和费用相抵后结出的净利润或净亏损从该账户转入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。

2．利润形成核算

综合前述例题，某制造企业2005年1月全部收入账户与费用账户的余额如表4－6所示：

表4－6　某制造企业收入与费用账户余额　单位：元

【例4－36】期末，将各项收入从各有关收入账户转入“本年利润”账户。

这项转账业务，涉及“主营业务收入”、“营业外收入”和“本年利润”三个账户。将各种收入从各收入账户借方转入“本年利润”账户贷方。

【例4－37】期末，将各项费用从各有关费用账户转入“本年利润”账户。

这项转账业务涉及“本年利润”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”七个账户。将各种费用从各费用账户贷方转入“本年利润”账户借方。

通过以上账项结转，将本月发生的全部收入与全部费用都汇集于“本年利润”账户，将收入与费用对比，即可计算确定本月实现的利润总额为16300元（237000－220700），扣除预交的所得税5379元，本月净利润为10921元。

【例4－38】接【例4－35】，年终，将本年所得税165000元转入“本年利润”账户。

这项转账业务涉及“本年利润”、“所得税”两个账户。将所得税从“所得税”账户贷方转入“本年利润”账户借方。

通过以上账项结转，即可计算确定该企业本年度实现的净利润为335000元（500000－165000）。

四、利润分配的核算

（一）利润分配的内容和程序

企业实现的净利润，应当按照国家规定进行分配。利润的分配过程和结果，不仅关系到所有者的合法权益是否得到保护，而且还关系到企业能否长期、稳定地发展。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损仍有贷方余额）和其他转入后的余额，即为可供分配的利润。企业利润分配的内容和程序如下：

1．提取盈余公积

盈余公积一般按照本年实现净利润的10%提取。主要用于弥补亏损和转增资本。

2．分配给投资者

企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。有关这方面的内容将在中级财务会计课程中详细介绍。

（二）利润分配核算应设置的账户

1．“利润分配”账户

该账户属于所有者权益账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。其借方登记实际已分配的利润以及年度终了从“本年利润”账户转入的本年度形成的亏损；贷方登记年度终了从“本年利润”账户转入的本年度内实现的净利润。该账户年末如为贷方余额，表示年末未分配的利润数额；如为借方余额，表示年末未弥补的亏损数额。该账户贷方平时一般不作登记，因而在年度中间该账户的期末余额为借方余额，表示截至本期企业累计已分配利润数额。平时，将“本年利润”账户的贷方余额，即累计实现的利润与“利润分配”账户的借方余额，即累计已分配的利润相减，可以求得未分配利润数额。

为了具体地核算企业利润分配和历年分配后的结存余额，本账户一般应设置“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细账户，进行明细核算。年度终了，企业将全年实现的净利润（或净亏损）自“本年利润”账户转入“未分配利润”明细账户；同时，将“利润分配”账户下除“未分配利润”明细账户以外的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。

2．“盈余公积”账户

该账户属于所有者权益类账户，用核算企业从税后利润中提取的盈余公积的增减变动和结余情况。其贷方登记从税后利润（即净利润）中提取的盈余公积；借方登记盈余公积的使用。期末余额在贷方，表示期末盈余公积的结余额。本账户应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算。

3．“应付利润”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业应付给投资者的利润。其贷方登记企业计算出的应支付给投资者的利润；借方登记已支付的利润；期末贷方余额表示尚未支付的利润。

（三）利润分配核算

【例4－39】接前例，企业按税后利润的10%，提取盈余公积33500元（335000×10%）。

这项经济业务的发生，一方面使企业利润分配数额增加33500元，属于所有者权益中利润的减少，应记入“利润分配”账户的借方；另一方面使企业的盈余公积增加33500元，属于所有者权益的增加，应记入“盈余公积”账户的贷方。

【例4－40】企业决定向投资者分配利润100000元。

这项经济业务的发生，一方面使企业利润分配数额增加100000元，属于所有者权益中利润的减少，应记入“利润分配”账户的借方；另一方面使企业的应付利润增加100000元，属于负债的增加，应记入“应付利润”账户的贷方。

【例4－41】年末，结转全年实现的净利润335000元。这项转账业务，就是将企业全年实现的净利润335000元从“本年利润”账户借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。

【例4－42】年末，将“利润分配”账户下除“未分配利润”明细账户以外的其他明细账户的期末余额转入“未分配利润”明细账户。

通过以上账项结转，该企业本年末“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为201500元（335000－33500－100000），表示年末未分配的利润数额，即为以后年度待分配的利润。