会计核算使用的计量方法是

第一章　总　论

第一节　会计基本概念

一、会计产生与发展

物质资料的生产是社会存在和发展的基础。人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。在物质资料的生产过程中，资源的有限性与人类需求的无限性却是存在于人类社会中的一对永恒的矛盾。为缓和这一矛盾，人类在物质资料的生产过程中总是千方百计地力求以最少的劳动耗费来取得最大的经济效益。要达到这一目的，就必须计量、计算、记录劳动耗费和劳动成果，并将其与以往资料和他人的资料进行比较和分析，在这种需要的基础上，产生了会计。

（一）古代会计阶段

古代会计阶段一般指复式记账法出现以前这一段漫长的时期。有人认为在公元前一千年左右就已有反映经济情况的简单的记录和计算。但是，最初的会计只是作为生产职能的附带部分，即由生产者在生产时间之外附带地把收入、支付等事项记载下来，只有当生产力发展到一定水平，出现剩余产品之后，它才逐渐地从生产职能中分离出来，成为一种独立的职能，并产生了从事这一工作的专职人员。在这一阶段会计的特点是：会计以实物和货币作为计量单位，作为生产职能的附带部分，以官厅会计为主，会计核算采用单式记账。

（二）近代会计阶段

近代会计是从运用复式簿记开始的。有人认为，在近代会计阶段，有两个重要事件，称为近代会计发展史上的两个里程碑：第一，是复式簿记的产生。中世纪地中海的一些城市是世界贸易中心。其中，意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地的商业和金融业特别繁荣。日益发展的商业和金融业要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记账方法。为适应实际需要，1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒出版了他的《算术、几何、比与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。由于这本书的出版，复式簿记方法才在欧洲和世界得到推广，开创了近代会计的历史。实践也证明，只有复式簿记，才能对经济活动进行科学、全面的记录；也只有复式簿记，才使会计与统计相区别，并带动了其他会计方法的发展，使会计成为一门科学。因此，复式簿记被认为是一个划时代的发明和创造，复式簿记在理论上被认为是近代会计发展史上的第一个里程碑。第二，从15世纪至19世纪，会计的理论与方法的发展仍然是比较缓慢的。直到19世纪，英国进行了产业革命，成为当时工业最发达、生产力水平最高的国家，首先产生了适应大生产需要的新的企业组织形式——股份公司。这种组织形式对会计提出了新的要求，从而引起了会计内容的变化，会计服务对象扩大了，会计的内容从记账、算账发展到编制和审查报表，并且企业会计还需接受外界的监督。所以，1854年在英国成立了世界上第一个会计师协会——爱丁堡会计师公会。这被认为是近代会计发展史上的第二个里程碑。在这一阶段会计的特点是：会计以货币作为主要计量单位，作为独立的管理职能，以企业会计为主，会计核算采用复式记账，形成了一套完整的会计核算方法，使会计成为一门科学。

（三）现代会计阶段

现代会计是指20世纪50年代以后的时期，随着社会经济的发展和管理要求的不断提高，会计的地位和作用，它所计算和考核的内容、范围，以及所要达到的目的和要求，都在不断发展和变化。这也使会计目标、会计所应用的原则，以及会计信息的披露内容、范围等随之不断变化，日趋完善；另一方面，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大的作用，现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机技术引进会计领域，使会计在操作方法上有了根本性的变化。在此基础上产生了以对外提供信息为主，接受“公认会计原则”约束的、主要描述已发生交易和事项的会计——财务会计和为企业管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供有用的资料、着眼于将来、预测将来可能发生的经济活动及效果的会计——管理会计。这一阶段会计的特点是：为适应竞争的需要，会计分为财务会计和管理会计两大分支；会计理论逐渐形成；会计规范逐渐国际化；注册会计师对会计报表的真实性、公允性发表审计意见。

二、会计基本职能

（一）会计核算

会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。任何经济实体单位要进行经济活动，都要求会计提供真实的、正确的、完整的、系统的会计信息，这就需要对经济活动进行记录、计算、分类、汇总，将经济活动的内容转换成会计信息，成为能够在会计报告中概括并综合反映各单位经济活动状况的会计资料。因此，会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。

会计核算主要以货币为计量尺度，从价值量上反映各单位的经济活动状况。由于经济活动的复杂性，人们不可能简单地将不同类别的经济业务加以计量、汇总，只有通过按一定程序进行加工处理后生成并以价值量表现的会计数据，才能掌握经济活动的全过程及其结果。因此，虽然会计可以采用货币量度、实物量度、劳动量度从数量上反映经济活动，但是在商品经济条件下，人们主要利用货币计量，通过价值量的核算来综合反映经济活动的过程和结果。所以，会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，是以货币量度为主，以实物量度及劳动量度作为辅助量度。

会计核算具有完整性、连续性和系统性。会计核算的完整性、连续性和系统性是会计资料完整性、连续性、系统性的保证。会计核算的完整性，是指对所有的会计对象都要进行确认、计量、记录、报告，不能有任何遗漏；会计核算的连续性，是指对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能有任何中断；会计核算的系统性，是指要采用科学的核算方法对会计信息进行加工处理，保证所提供的会计数据资料能够成为一个有序的整体，从而可以揭示客观经济活动的规律性。会计核算具有完整性、连续性、系统性，是在进行数量反映基础上的另一重要特征。

会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。对已经发生的经济活动进行事后的确认、计量、计算、记录、报告，通过加工处理后提供大量的信息资料，反映经济活动的现实状况及历史状况，这是会计核算的基础工作。但是，随着商品经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业经营规模不断扩大，经济活动日益复杂化，经营管理需要加强预见性。为此，会计要在事后、事中核算的同时进一步发展到事前核算、分析和预测经济前景，为经营管理决策提供更多的经济信息，这样才能更好地发挥会计的管理功能。

（二）会计监督

会计监督是会计的另一个基本职能。任何经济活动都要有既定的目的，都要按一定的目的来运行。会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。

会计监督主要是通过价值指标来进行。会计核算通过价值指标综合地反映经济活动的过程及其结果，会计监督的主要依据就是这些价值指标。为了便于监督，有时还需要事先制定一些可供检查、分析用的价值指标，用来监督和控制有关经济活动，以避免出现大的偏差。由于基层单位进行的经济活动，同时都伴随着价值运动，表现为价值量的增减和价值形态的转化，因此，会计监督与其他各种监督相比较，是一种更为有效的监督。会计监督通过价值指标可以全面、及时、有效地控制各个单位的经济活动。

会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。会计的事后监督是对已经发生的经济活动以及相应的核算资料进行的审查、分析；事中监督是对正在发生的经济活动过程及取得的核算资料进行审查，并以此纠正经济活动进程中的偏差及失误，促使有关部门合理组织经济活动，使其按照预定的目的及规定的要求进行，发挥控制经济活动进程的作用；事前监督是在经济活动开始前进行的监督，即审查未来的经济活动是否符合有关法令、政策的规定，是否符合商品经济规律的要求，在经济上是否可行。

会计监督的依据是合法性及合理性。合法性的依据是国家颁布的法律、法规，通过合法性监督保证各项经济业务符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性依据的是客观经济规律及经营管理方面的要求，通过合理性监督，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。会计监督的目的就是保证企业的经济活动合理、合法。

会计的核算职能与监督职能是相辅相成的，只有在对经济业务活动进行正确核算的基础上，才可能提供可靠资料作为监督依据；同时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定的要求进行，并且达到预期的目的，才能发挥会计核算的作用。

三、会计目标与会计对象

（一）会计目标

会计目标，也称会计目的，是指会计工作所要达到的境地或标准。20世纪60年代美国会计准则委员会提出会计的目标是为了提供满足会计信息使用者需要的信息，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。会计信息使用者包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。

投资者主要关注投资的内在风险和报酬，即通过会计信息了解企业的盈利能力、资本结构、利润分配政策等，以便决定是否需要对企业进行投资和抽回投资。

债权人主要关注其提供给企业的资金是否安全，能否按期收回债权，即通过会计信息了解企业的偿债能力、债务构成，以便决定是否通过债权的形式向企业提供资金。

政府及相关机构主要关注国家资源的分配和运用情况、有关经济政策的执行情况，即通过会计信息了解经济活动的合理性和合法性，国家政策的执行情况，资源的运用、分配情况，以便制定相关的宏观经济政策，统计国民收入、国民生产总值等指标。

企业管理人员主要关注企业的财务状况、经营业绩，即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果，以便进行生产决策和经营管理决策。

企业职工主要关注企业为其提供就业机会的稳定性、劳动报酬和福利情况，即通过会计信息了解企业的财务状况和经营成果。

社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况，即通过会计信息了解企业现状和未来发展趋势，以便为其投资决策提供信息。

上述会计信息使用者的需要可以概括为：财务状况、经营成果和现金流量。因此，会计的具体目标可以归纳为：通过提供有关财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，满足会计信息使用者的需要。

（二）会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。

在市场经济条件下，会计对象是指社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，即企业和行政事业单位中以货币表现的经济活动——资金运动。

在市场经济条件下，对社会再生产过程的管理主要以价值为中心，各级管理者广泛利用各种价值指标，对社会再生产过程中的经济活动进行管理。因此，社会再生产过程中发生的，能够用货币表现的经济活动，就构成了会计的一般对象。由此可见，会计对象不是社会再生产过程中的全部经济活动，而是其中能够用货币表现的方面。

由于各个单位的目的不同，具体的会计对象也有所不同。下面以制造业为例，说明其具体的会计对象。制造业的主要活动是从事产品生产。为了进行生产经营活动，必须拥有一定的劳动资料、劳动对象和劳动者，劳动者将自己的劳动通过劳动资料作用于劳动对象，生产出劳动产品。其生产经营活动最终要借助价值形态，以货币形式表现出来。这些以货币形式表现的生产经营活动构成了制造业的资金运动。具体的资金运动程序可分为资金投入、资金循环与周转、资金退出三个基本环节。资金循环与周转过程，即主要经营过程，是以生产过程为中心的供应、生产和销售的有机结合。所有者和债权人的资金投入后，就要伴随着生产经营过程的进行，不断地发生运动变化。资金形态依次由货币资金转化为储备资金、生产资金、产成品资金，随着产品的出售又转化为货币资金，这个过程叫资金循环；资金的不断循环，则称为资金周转。一般情况下，经营收回的货币资金数额通常应大于原先投入的数额。除补偿生产和销售过程的耗费外，就是企业的纯收入。企业实现的纯收入要按国家的规定进行分配，其中一部分以税金形式上缴国家，一部分以利润形式分配给投资者，一部分留给企业，从而形成留存收益。

四、会计含义

会计是以货币为主要计量单位，对企业和行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，为使用者提供有用会计信息的一种经济管理活动。

第二节　会计核算的基本前提与会计信息质量要求

一、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提，也称会计假设，是会计核算的前提条件，是为了保证会计工作的正常进行和提供高质量的会计信息而规定的会计核算的范围、内容、基本程序和方法。按照国际惯例，结合我国具体情况，企业在组织会计核算时，应当以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的基本前提。

（一）会计主体

会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算和监督的特定单位。会计核算必须首先明确会计主体，即为谁核算、核算谁的经济业务。会计主体的弹性很大，凡是有经济业务的任何特定的独立单位，都可以、也需要进行独立核算，成为一个特定的会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是由若干家企业组成的集团公司。会计主体与企业法人不同。企业法人是指在政府部门注册登记、有独立的财产、能够承担民事责任的法律主体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系的要求而设立的。尽管所有经营法人都是会计主体，但并不是每一个会计主体都是法人。例如，集团公司是由若干具有法人地位的企业所组成，出于经营管理的需要，为了全面考核和反映集团公司的经营活动和财务成果，只能把集团公司看做是一个独立的整体，编制合并会计报表，以便全面分析和评价整个集团公司的经营情况。

会计主体实际上是对会计核算和监督进行空间活动范围的界定，一切核算工作都是站在特定会计主体立场上进行的。在会计核算中必须将该主体所有者、其他经济实体、内部职工的财务活动与该主体本身的财务活动严格区分开。

我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以企业发生的各项交易或者事项为对象，记录和反映企业的各项经营活动。

（二）持续经营

持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。它明确了会计工作的时间范围。会计主体确定后，只有假定这个会计主体是持续、正常经营的，才能保持会计信息处理的一致性和稳定性。例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才能区分为流动的和长期的；企业资产才以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础；才使正确区分资本与负债成为必要。

这一前提可以使会计原则建立在非清算基础之上，为解决常见的资产计价和收益确定提供了基础。当然，任何企业都存在着破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营前提将被清算前提所代替，但这并不影响会计核算和监督仍然以持续经营为前提。

我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以企业持续经营为前提。

（三）会计分期

会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程人为地划分为间隔相等、首尾相接的会计时段，每一时段为一会计期间，以便分期结算账目和编制会计报表。会计期间是会计工作中，为核算生产经营活动或预算执行情况所规定的起讫日期。企业的经营活动是连续不断进行的，在时间上具有不间断性，会计要对这个连续不断的经营活动过程进行计量和报告，从而提供有用的会计信息，不可能等到企业全部经济活动都结束后，再进行结算和编制会计报表。所以会计核算应当划分会计期间，以及时确定每一会计期间的收入、费用和利润，确定每一会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，进行结算账目和编制会计报表。

会计期间主要指会计年度。会计年度确定后，再确定半年度、会计季度和会计月份，以便正确组织会计实务活动。有了会计期间这个前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。

我国《企业会计准则》规定，企业会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。年度和中期的起讫日期采用公历日期。

（四）货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，综合反映会计主体的经营情况。由于企业经济活动的不同，财产物资繁多，会计核算需要选择合理的计量单位。在商品经济条件下，货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，会计核算就必然选择货币作为其计量单位，以货币形式来反映企业的生产经营活动全过程。由于经营活动的国际化，经营活动涉及不同的货币，会计核算必须确定基本记账货币——记账本位币。《中华人民共和国会计法》第十二条规定：会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

货币计量实际上是对经济活动进行货币估价，而货币估价的习惯做法是以历史成本计价。不言而喻，采用历史成本计价，就必须假定货币本身的价值稳定不变，或者变动的幅度不大，可以忽略不计。也就是说，货币计量前提实际上还包括另一个重要前提，即币值稳定前提。在会计实务中，若物价发生较大波动时，需要采用特殊业务会计来处理有关交易和事项。

我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量为基础，以综合反映企业发生的各项交易或者事项的财务结果与影响。

上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

二、会计信息质量要求

（一）完整性原则

完整性原则是指企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况。完整性包括以下三项具体要求：全面性、适当性、公正性。全面性是指企业在公布正规的会计报表、报表附注及企业管理人员对未来营业状况的预测时，必须全面、正确反映企业的财务状况和经营成果，不论对企业有利还是不利的信息均应在财务报表中进行披露，从而使信息使用者对企业财务状况和经营成果及现金流量有一个全面的了解。适当性是指财务报表的篇幅有限，因而会计数据的数量不应过大，必须简明扼要，避免给财务报表使用者过重的负担。公正性是指会计数据不得弄虚作假，欺骗社会公众。

（二）客观性原则

客观性原则是指企业会计应当以实际发生的交易或者事项为依据，保证会计信息的真实、完整、可靠。客观性包括三个方面的含义，即真实性、可靠性和可验证性。真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致。会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行确认、计量、记录和报告，保证所提供的会计信息内容完整、真实。可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观事实为依据而不能受主观意志左右，力求会计信息可靠。可验证性是指有可靠的凭证可据以复查其数据的来源，以及信息提供过程。凡是过去已经发生的经济业务，都应当有合理的凭证可供事后检查。至于通过估计形成的关于未来的会计信息，只要预测过程是科学的，就可以重复进行原先的预测过程，并借以消除人为的偏差。总之，客观性是会计信息的生命，要使会计信息客观公正，就必须在会计记录和会计报告过程中做到真实准确，既要可靠、不存在偏差，又要计算准确、经得起检查。

（三）相关性原则

相关性原则是要求企业提供的会计信息应当与使用者的决策相关，对使用者决策有用。财务报表使用者依据会计信息，可以在决策过程中减少不确定性，从而避免决策的失误。会计信息的相关性取决于其预测价值和反馈价值。预测价值是指会计信息能帮助决策者预测过去、现在及未来交易或事项的可能结果，使信息使用者可根据预测的可能结果，做出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策的能力。反馈价值是指一项信息有助于决策者证实或更正过去决策时的预期结果。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之再做同样决策时可将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。

（四）权责发生制原则

权责发生制原则是指企业对收入和费用的确认应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。与权责发生制相对应的是收付实现制，在收付实现制下对收入和费用入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它的归属期。由于存在会计分期前提，有些收入和费用是在相邻的会计期间交错发生的，对这些收入和费用归属期的确认，就产生了两种不同的记账基础，而采用不同的记账基础会影响各期的损益。建立在权责发生制基础之上的会计处理可以正确地将收入与费用相配合，正确地计算损益，因此，企业，即营利组织，一般采用这种记账基础，而预算单位等常采用收付实现制。

（五）历史成本原则

历史成本原则是指企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观确定下来的，或者是企业的财产物资在购建过程中实际支付的金额，以原始凭证作为依据，比较客观，可以随时进行验证；历史成本计价可以使企业核算手续大大简化，由于不需要经常调整账目，还能够在一定程度上防止企业随意改动资产价值。但是历史成本原则是以币值稳定为前提的，当物价变动较大时，按历史成本计价就不能够确切地反映企业资产的现行价值。因此，会计规定允许对特殊业务采用重置成本、可变现净值和公允价值计价，或期末计提资产减值准备。

（六）谨慎性原则

谨慎性原则是指企业会计应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，例如，企业的应收款项由于债务人的破产、死亡等原因而不能收回；固定资产由于技术更新而提前报废；资产由于物价的上涨发生跌价损失等。企业在处理这类不确定交易或事项时应采取谨慎态度，当某项经济业务的处理有几种方法可供选择时，应当选用不导致夸大净资产、虚增利润的方法。谨慎性原则在会计上的应用是多方面的。例如，在物价上涨时存货计价采用后进先出法、固定资产的加速折旧、期末计提资产减值准备、符合条件的或有事项确认为预计负债等。根据谨慎性原则，企业须对各种可能发生的未来情况做出充分考虑，但不允许计提秘密准备，而是要求在经济业务处理中全面考虑各种不确定因素后，慎重地做出有科学依据的判断和估计。

（七）实质重于形式原则

实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。实质重于形式是指企业会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不能按照其法律形式进行核算，因为有时经济业务的形式并不能真实地反映其实质内容。在实际生活中，交易或事项的外在法律形式并不总能反映其经济实质，也就是说，交易或事项的实质与其法律形式反映的内容不同。如售后回购，销售商品后在一定期间内必须回购，则商品所有权上的风险和报酬并没有转移，该业务实质上是融资。这时，即使已发出商品，收到货款，会计上也不能确认收入实现。为了使会计信息更加真实地反映客观情况，就必须依据交易或事项的实质，而非外在法律形式进行会计处理，即坚持实质重于形式的原则。

（八）可比性原则

可比性原则是指企业会计提供的会计信息应当具备可比性。企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，以及不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当相互可比。经济业务发生于不同时期，不同的企业可能处于不同行业、不同地区，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业或同一企业不同时间的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，在进行会计处理时，会计指标的口径应当一致，这样才能为会计信息使用者提供可比的信息。

（九）一致性原则

一致性原则是指企业的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在附注中予以说明。企业发生的交易或事项具有复杂性并且多样化，对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法，例如发出存货的计价有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等，如果企业在不同的时期采用不同的会计核算方法，将不利于会计信息使用者的理解。在会计核算工作中，要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，以提供给报表使用者有用的会计核算信息。一致性原则，并不是说企业前后各期的会计处理方法一经确定就不能不改变，如确有必要变更时，可以变更，但应当将变更情况、原因、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在财务报告中说明，进行充分披露，以消除会计信息使用者可能引起的误解。

（十）配比原则

配比原则是指企业在进行会计处理时，收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。同一会计期间的各项收入与该收入相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。当确定某一个会计期间已经实现的收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能正确确定该期间的损益。在会计核算中，配比原则表现为两方面：一是因果配比，即将收入与其对应的成本配比，如将主营业务收入与主营业务成本配比；二是期间配比，即将某一期间的收入与其对应的费用配比，如将当期的营业收入与期间费用配比。

（十一）划分收益性支出与资本性支出原则

划分收益性支出与资本性支出原则是指企业的会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅仅与本会计期间相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间的，应当作为资本性支出。通常收益性支出作为费用处理，计列于利润表中，计入当期损益，以正确反映当期经营成果；资本性支出列于资产负债表中，作为资产反映，以真实反映企业的财务状况，构成资产价值。因为收益性支出的效益仅在当期发挥作用，而资本性支出则可在几个连续的会计期间发挥作用，所以企业在会计核算中，如果将资本性支出作为收益性支出处理，会使企业资产价值减少，费用增加，利润减少；反之，会使企业资产价值增加，费用减少，利润增加。因此，正确地区分收益性支出与资本性支出，对于正确地确定某一会计期间的损益和资产价值有着重要的意义。

（十二）及时性原则

及时性原则是指企业会计核算应当及时进行，不得提前和延后。持续经营和会计分期的前提决定了会计核算应保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。如果会计信息不及时，会影响会计信息的有用性、真实性，可以说会计核算的及时性是会计信息有用性和客观性的保障。及时性在会计核算中包含两个方面的内容：一是要把企业的经济活动及时地进行会计处理，用会计语言把它记录下来；二是把会计资料及时地传送出去。

（十三）明晰性原则

明晰性原则是指企业会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和利用。数据记录和文字说明要能一目了然地反映经济活动结果的基本情况，并对需要解释的问题做出必要的说明。这就要求会计记录应当准确、清晰，从填制会计凭证、登记会计账簿到编制财务报表，必须做到记账依据完整、账户对应关系明确、文字摘要清楚、数字金额准确，对于重要的信息要有文字说明或加备注，使信息的使用者便于理解和掌握。

（十四）重要性原则

重要性原则是指企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者据以做出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。重要性原则没有统一的标准，需要根据会计人员的职业判断确定。确定的标准通常有两个方面：质的方面，如果提供的会计信息对决策者的决策有影响，说明该信息具有重要性，会计上应单独披露；量的方面，如果某一交易或事项的数量占该类数量的一定比例，就具有重要性。

第三节　会计方法与会计核算的基本程序

一、会计方法

会计方法是用来核算和监督会计对象，实现会计目标的手段。

会计方法是从会计实践中总结出来的，并随着社会实践的发展、科学技术的进步以及管理的要求而不断地发展和完善。会计方法是用来核算和监督会计对象的，由于会计对象的多样性，从而决定了会计方法的多样性。会计方法发展到现代已形成了一个完整的方法体系，包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。

（一）会计核算方法

会计核算方法是指各会计主体对已发生的交易和事项进行连续、系统、完整的核算和监督所采用的方法。具体表现为对获取的经济数据进行加工，最终形成会计信息所特有的步骤。

（二）会计分析方法

会计分析方法是利用会计核算的资料，考核并说明各会计主体的经济活动的效果，在分析过去的基础上，提出指导未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它们的报告结果进行分析和评价。

（三）会计检查方法

会计检查方法亦称审计方法。主要是根据会计核算资料，检查各单位的经济活动是否合理、合法，会计核算资料是否真实、完整，根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算是否可行、有效等。

上述三种会计方法紧密联系，互相依存，其中会计核算方法是会计的基本环节，会计分析方法是会计核算的继续和发展，会计检查方法则是对会计核算方法和会计分析的保证。

二、会计核算方法

会计核算方法是指各会计主体对已发生的交易和事项进行连续、系统、完整的核算和监督所采用的方法。具体表现为对获取经济数据进行加工，最终形成会计信息所特有的步骤。其基本程序分为确认、计量、记录和报告四个环节，每个环节均有相应的方法。

（一）会计确认

会计确认指会计人员运用职业判断，依据一定的标准，辨认和确定特定会计主体中发生的交易和事项是否可以转化为特定期间的会计信息，以及确定其所属的会计要素类别的过程。

会计确认包括四个基本原则：可定义性；可计量性；计量的相关性；计量的可靠性。

除上述确认原则外，会计确认还包括时间上的确认，即发生的交易和事项归属于会计期间的判断。

会计确认依据的具体标准是会计规范。我国的会计核算规范是指有关的会计法规、会计准则、会计制度及相关会计主体的内部控制规范等。企业的交易和事项，只有在符合会计规范时，才能予以确认。

在具体的会计实务中，会计确认包括两个步骤：第一个步骤体现为将交易和事项传递的数据利用文字和金额归集于账户之中，即确认在何时、以何种金额、何种要素进行记录，这可以认为是初始确认。第二个步骤是确认将账户体系中的信息最终在财务报表中进行表述的过程，即确认在何时，以何种金额、何种会计要素列入财务报表，会计上称之为再确认。

（二）会计计量

会计计量是运用一定的计量尺度，选择被计量对象的合理属性，以确定被计量对象价值的过程。因此，会计计量包括确定计量尺度和选择计量属性两个问题。

1．计量尺度

古代会计和近代会计经历了从单一的实物计量尺度向货币计量尺度、实物计量尺度和时间计量尺度并列的发展变化过程。而以货币为主要计量尺度是现代会计的主要特征。当然，以货币为主要计量尺度并不排除会计计量中同时应用实物计量和时间计量等计量尺度，只是会计计量应以货币计量为主，其他计量尺度只是货币计量的补充。

货币具有衡量商品价值的职能。同一货币在不同的时期可能有着不同的度量。因此，即使以货币为主要计量尺度，还存在着名义货币单位和不变购买力货币单位。名义货币单位是以现实的货币单位作为会计计量单位。名义货币的购买力的变动幅度较小或上下波动在一定时间内可以抵消时，名义货币单位还是相对稳定的。以名义货币单位进行会计计量简便易行，也相对可靠。在币值稳定或币值不变的前提下，选择名义货币可以较好地满足会计计量的需要。一般购买力货币单位，是对实际货币单位的一种调整或变化形式，它是按一定时点的货币实际购买力换算后的计量单位进行计量的，因此，也称为“不变货币单位”。在持续恶性通货膨胀的条件下，币值稳定的前提不再存在，必须选择一般购买力单位作为会计计量单位。

2．计量属性

会计计量属性是指被计量对象某一方面特性或外在表现形式。它因计量的角度、计量的基准点、计量的市场状况不同，分为历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值和清算价值五种不同的计量属性。例如一台机器，它既可以按取得时的实际价格计量，或按现在取得该设备的重置成本计量，也可按出售净值或未来现金流量的现值计量，在清算条件下，需按清算价格计量。由于采用了不同的计量属性，同一项资产或相同的资产会被确定为不同的金额。会计核算基本上是根据交易或事项发生时的实际交易价格，即取得资产的最初成本进行计量的。

（三）会计记录

会计记录是对经过会计确认的每一笔交易和事项，运用预先设计的账户，按复式记账的要求，根据审核无误的会计凭证，在账簿中加以登记。它是会计核算的一个重要环节。通过会计记录，既可对会计要素进行具体的描述与量化，又可对数据进行分类、汇总和加工，只有经过会计记录，才能生成对决策有用的财务信息。

（四）会计报告

会计报告是将经过综合性再加工后总括反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，以特定的内容与形式，提供给相关使用者的书面文件。

会计报告按报送的对象不同可分为对外会计报告和对内会计报告。对外会计报告包括财务报表和其他财务报告，财务报表主要包括资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表及其相关附表；对内会计报告主要指成本报表及各种管理会计报表，其内容、形式因具体用途不同而有所不同。

会计核算的基本程序在具体的会计实务中表现为填制和审核会计凭证、登记账簿和编制会计报表。这三个环节在每一会计期间周而复始、不断地进行，称为会计循环。

一个会计循环主要包括以下一系列的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等七种方法。这些方法相互联系，密切配合，组成一个完整的体系，在会计核算工作中，必须正确地运用这些方法。对于日常发生的每笔经济业务，要填制审核凭证，并以此为依据按照规定的账户对经济业务进行分类，应用复式记账法在有关账簿中进行登记，对经营过程中发生的各项费用应定期进行成本计算，通过财产清查，在保证账实相符的基础上根据账簿记录定期编制会计报表。