四、根据税收流失产生的不同治税环境分类
治税环境不完善是导致税收流失的重要原因。该环境是对税收行为关系人的税收行为具有约束力的环境总称，包括政策、制度、征管和社会环境（主要为纳税意识环境）等。王洪宇（2003）在总结国内学者对税收流失的研究角度的基础上，把根据不同的治税环境的不完善引发的税收流失，分成以下几类(15)：
1.制度性税收流失
制度性税收流失是由于税制设计不完善或者税收政策因素以及政府失效如越权减免税等原因造成的税收流失。其中，税收政策环境（对税收关系人的税收行为进行约束的有关税收政策法规环境）的不完善，即税制不规范、税种自身不完善、税收执法滞后、税法体系不完善等因素导致的税收流失。该类型税收流失具有“非税挤税”、规模较大、涉及税种多、缺乏有效监管等特点。
2.征管性税收流失
征管性税收流失是因税务机关管理上的漏洞，有法不依、执法不严、违法不究等导致的税收流失。目前国内造成该类税收流失的征管不周主要表现为：因征收员、管理员对纳税申报企业的税款升降情况并不进行前后对比分析或深入调查，仅采用定期定额征收个体户税款，而且不根据其生产经营情况及时调整税额而造成的税基核算不准；因征管不严而给纳税人偷骗税以可趁之机并形成恶性循环；征税人清欠不力且不及时，处罚不当诱发纳税人“欠税有理”“欠税有利”的思想；征管工作不细致所导致税收流失的可能（如不该办出口退税的企业办了出口退税、征税项目变成免税项目、不该抵扣的税款被抵扣、应抵扣税款误作不抵扣处理）。
3.遵从性税收流失
遵从性税收流失是纳税人不遵从国家制定的税收法律法规造成的税收流失。不遵守税法而发生的税收流失，其特点是侵蚀税基，并多见于地下经济领域。从经济学角度分析，税收是公共产品的影子价格，政府以税收方式筹措资金供给公共产品，国民则须以纳税方式间接购买。但纳税人与公共产品受益人，以及每个纳税人所纳税额与其从公共产品中的受益额之间并非等量关系（不同纳税人消费公共产品的价格并不相同），因此每个理性纳税人均可能有“搭便车”心理，试图少纳税或不纳税。这表现在纳税人的行为方式上，就是“税收不遵从”行为(16)。
若纳税人将自身利益与公共利益对立，且为自身利益千方百计逃避纳税义务，则会造成“自私性不遵从”税收流失；若税收法律制度朝令夕改或手续繁琐、晦涩难懂，而税法宣传及办税服务水平跟不上，纳税人无所适从，将造成“无知性不遵从”税收流失；若政府行为或财政支出方向不符合大多数纳税人的意愿和期望、税收制度及税务管理不公平、政府对纳税人权利缺乏保障，则会造成纳税人“情感性不遵从”税收流失；若税务机关对纳税人违法行为查处不及时、不彻底、不严厉，形成了反激励机制，则会造成“侥幸性不遵从”税收流失；纳税人寻求自身利益最大化动机及其间的恶性税收竞争，又会使税收不遵从产生“倍数效应”（所有纳税人都效仿那些不遵从的纳税人），从而放大税收流失的范围和规模(17)。
除了以上的几种分类方法外，还可以根据税收流失是否因为税务官员的原因而分为“非官员型”税收流失和“官员”型税收流失。前者是因为现行税收制度不完善、税收征管手段落后、纳税意识淡薄而导致的税收流失，后者是因为一些税务官员在缺乏有效制度约束下追求自身效用最大化过程中导致的税收流失。
按照纳税人经济性质又可以把税收流失分为国有企业税收流失；涉外企业税收流失；集体企业税收流失；私营企业税收流失；股份制企业税收流失；个体工商业户税收流失；个人税收流失等。
按照涉及税种分类可将税收流失划分为：增值税税收流失；消费税税收流失；营业税税收流失；企业所得税税收流失；关税税收流失；房产税税收流失；印花税税收流失；农业税税收流失等。
此外，也可以按税收流失的行业进行分类，把税收流失分为：工业企业税收流失；商业企业税收流失；交通运输企业税收流失；建筑安装企业税收流失；服务业税收流失等。由于不同行业的经济活动性质、经营方式等不同，而税务部门对不同行业的具体税收征管方式也不尽相同，故各行业税收流失的侧重点及主要问题也不一样。如服务行业的营业特点决定了该行业的偷逃漏税现象比其他行业更为严重。
【注释】
(1)马克思，恩格斯.马克思恩格斯选集（第1卷）.北京：人民出版社，1972.
(2)列宁.列宁全集（第32卷）.北京：人民出版社，1958.
(3)全唐文（卷四百二十一）.北京：中华书局，1982.
(4)Moving Forward on the Global.Transparency and Tax Information Exchange Agenda. http://www·oecd·org/document/24/0,3343,en_2649_33745_43137880_1_1_1_37427,00·html.
(5)奥巴马打击逃税为政府增收.证券时报，2009-05-05（A11）.
(6)王道树等.英国税收流失估算方法及启示.涉外税务，2009（8）：46-50.
(7)根据《2009年中国统计年鉴》相关数据计算.
(8)数据来源于国家税务总局.
(9)数据来源：2009年《中国经济年鉴》.
(10)关于税收流失的前三类观点参见：贾绍华.中国税收流失问题研究.北京：中国财政经济出版社，2002.
(11)郭北辰.对税收流失的基本界定.兰州商学院学报，2001（1）：50-53.
(12)叶清，黄运武.国税流失及94新税制.武汉：武汉工业大学出版社，1994.
(13)田雷.中国税收流失问题研究.东北财经大学硕士学位论文，2002.
(14)以下相关案例均来源于国家税务总局曝光案件.
(15)参见：王洪宇.国内税收流失类型分析.浙江万里学院学报，2003（1）：61-65.
(16)马国强.纳税人行为方式研究.涉外税收，2000（4）：1.
(17)常向东.税收流失机制及规模衡量标准.兰州商学院学报，2001（1）：54-59.
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