增值税一般纳税人专用评估指标

第三节　增值税一般纳税人专用评估指标

在上一节当中我们看到的很多评估指标都是增值税一般纳税人和小规模纳税人的通用指标，下面我们来分析增值税一般纳税人的专用评估指标。

一、本期进项税金控制额

　　本期进项税金控制额＝（期末存货较期初增加额＋本期销售成本＋期末应付账

　　　　　　　　　　　　款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率＋本期

　　　　　　　　　　　　运费支出数×7%

计算本期进项税金控制额，将进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额进行核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。

二、运费发票抵扣凭证税额突增分析

　　运费发票抵扣凭证税额突增分析指标＝各月运费抵扣凭证税额÷平均运费发

　　　　　　　　　　　　　　　　　票抵扣凭证税额

其中，平均运费发票抵扣凭证税额＝各月运费发票抵扣凭证税额合计÷月数

若评估期该指标值高于预警值上限，则可能存在接受虚开运费发票抵扣凭证问题。

三、农产品收购发票抵扣凭证税额突增分析

　　　农产品收购发票抵扣凭证税额突增分析指标＝各月农产品收购发票抵扣凭证

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　税额÷平均农产品收购发票抵

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　扣凭证税额

其中，平均农产品收购发票抵扣凭证税额＝各月农产品收购发票抵扣凭证税额合计÷月数若评估期该项指标值高于预警值上限，则可能存在虚开农产品收购发票抵扣凭证问题。

专栏7-1

废旧物资增值税抵扣规定的修改

我国增值税进项税额的抵扣，除了按票抵税以外，原来还有运费、农产品、废旧物资等三项计算抵税的规定。但是，这三项计算抵税政策在实施的过程中，管理上存在困难，经常会导致通过虚开发票偷逃增值税的问题，其中以废旧物资相关问题最为突出。为此，《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税［2008］157号）规定：

为了促进再生资源的回收利用，促进再生资源回收行业的健康有序发展，节约资源，保护环境，促进税收公平和税制规范，经国务院批准，决定调整再生资源回收与利用的增值税政策。

一是取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。

二是单位和个人销售再生资源，应当依照《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税条例）、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

四、低税率收入突增分析

　　低税率收入突增分析指标＝（本期低税率收入÷本期总收入）÷（上期低税率收

　　　　　　　　　　　　　　入÷上期总收入）

该指标用于分析低税率收入突增的期间纳税状况。若该指标值高于预警值上限，则可能存在将高税率收入计入低税率收入情况。

五、高税率项目突增分析

　　高税率购进项目突增分析指标＝（本期高税率进项÷本期总进项）÷（上期高税

　　　　　　　　　　　　　　　　率进项÷上期总进项）

若评估期该指标值超过预警值，可能存在将低税率进项计入高税率进项多抵扣进项税额的问题。

六、免税收入突增分析

　　免税收入突增分析指标＝（本期免税收入÷本期总收入）÷（上期免税收入÷上

　　　　　　　　　　　　　期总收入）

若评估期该指标值超过预警值上限，则可能存在将应税收入计入免税收入的问题。

七、出口收入对应进项税额转出分析

　　　　差额＝企业出口退税系统计算的免抵退税出口货物不得抵扣进项税额-转出免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额

若差额＞0，则重点分析是否存在不按规定转出出口货物不得抵扣的进项税额。

八、免税收入对应进项税额转出分析

　　差额＝应转出进项税额-实际转出进项税额应转出进项税额＝免税收入÷全

　　　　　　部收入×全部进项税额

若差额＞0，则可能存在不按规定转出免税收入分摊的进项税额的问题。