个人所得税会计核算

任务7.3　个人所得税会计核算

【任务描述】

1.设置会计科目：对于个人所得税的会计处理，依据不同的缴纳方式主要通过“应交税费——应交个人所得税”、“应交税费——代扣个人所得税”两个科目来反映；

2.进行个人所得税会计核算。区分不同缴纳方式对不同所得分别进行个人所得税会计处理。

【教学准备】

1.《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》以及其他相关法规；

2.个人所得税纳税的经济业务资料。

【相关知识】

7.3.1　会计科目的设置

个人所得税有代扣代缴和自行申报两种方式，根据不同的缴纳方式会计科目的设置也有所不同。

对于个体工商户、个人独资企业和合伙企业，其自行申报缴纳个人所得税，应设置“应交税费——应交个人所得税”科目，核算个人所得税的缴纳情况。

扣缴义务人应在“应交税费”科目下设置“代扣个人所得税”明细科目。该科目属于负债类科目，其贷方发生额反映企业应代扣代缴的个人所得税，借方发生额反映企业实际缴纳的个人所得税，期末余额在贷方反映企业尚未上交的个人所得税。

7.3.2　会计核算处理

1.个体工商户的生产、经营所得的会计核算

自行申报缴纳方式中，个体工商户除了生产、经营所得需要进行账务处理外，其余的所得都不需要。个体工商户的生产、经营所得有查账征收和核定征收两种方式。对于实施查账征收方式的纳税人，应对应通过“留存收益”科目对其应缴纳的个人所得税进行会计核算。在计算个人所得税时，借记“留存收益”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例7-7】　个体工商户张某2009年全年收入100000元，发生经营成本、费用总额30000元，其相应的会计分录要如何编制？

①计算应纳所得税额

应纳税所得额＝100000－30000＝70000（元）

应纳税额＝70000×35％－6750＝17750（元）

②编制会计分录

企业计提个人所得税：

借：留存收益　　　　　　　　　　　　17 750

　　贷：应交税费——应交个人所得税　　　17 750

企业实际缴纳税款：

借：应交税费——应交个人所得税　　　17 750

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　17 750

2.代扣代缴个人所得税的会计核算

除了个体工商户的生产、经营所得和需要进行自行申报的特殊情况，一般情况下，个人所得税都采取代扣代缴的方式进行。因此，如何进行相应的会计核算对扣缴义务人来说是十分重要的。

一般情况下依据收入的不同情况分别在“应付职工薪酬”、“应付股利”、“销售费用”、“管理费用”等相关科目对代扣代缴个人所得税的情况进行反映。

【例7-8】　郑源有限责任公司2010年5月发放了职工工资120万元，其中生产工人工资72万元，管理人员工资24万元，营销人员工资24万元，企业职工应该缴纳的个人所得税为10万元。请编制相应的会计分录。

①提取应付工资：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　720 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　240 000

　　销售费用　　　　　　　　　　　　240 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　1 200 000

②提取代扣代缴的个人所得税：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　100 000

　　贷：应交税费——代扣个人所得税　　　100 000

③实际支付工资：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　1100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1100 000

④实际缴纳税款：

借：应交税费——代扣个人所得税　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000

【例7-9】　2010年5月郑源有限责任公司支付外聘技术顾问小王技术咨询费23000元，并代扣代缴了个人所得税。请编制相应的会计分录。

①计算应纳所得税额

应纳税所得额＝23000×（1－20％）＝18400（元）

应纳税额＝18400×20％＝3680（元）

②编制会计分录

企业支付劳务报酬：

借：销售费用　　　　　　　　　　　　230 00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　19 320

　　　　应交税费——应交个人所得税　　　3 680

企业实际缴纳税款：

借：应交税费——代扣个人所得税　　　3 680

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　3 680