各种成本计算方法的实际应用

第三节　各种成本计算方法的实际应用

实际工作中，企业应根据生产规模和管理水平，结合具体的生产类型特点和管理要求，灵活应用上述各种成本计算方法。由于每个企业、一个企业的各个车间、一个车间的各种产品的生产特点和管理要求并不一定相同，即使是一种产品，它的各个生产步骤、各个半成品和各个成本项目的生产特点和管理要求也并不一定一样，因此一个企业或一个车间、一个车间的各种产品，就有可能同时应用几种不同的成本计算方法，还有可能把几种成本计算方法结合起来应用。下面主要介绍成本计算方法的实际运用。

一、几种成本计算方法同时采用

1.一个企业的各个车间同时采用几种成本计算方法

在一个工业企业中，由于不同的生产车间的生产特点和管理要求并不一定相同，因而很多情况下同时采用几种成本计算方法来计算成本。工业企业一般都有基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同，因而采用的成本计算方法也往往不一样。例如，纺织厂的纺纱和织布等基本生产车间，一般属于多步骤大量生产，应该采用分步法计算半成品纱和产成品布的成本，而厂内的供水、供电等辅助生产车间属于单步骤大量生产，则应采用品种法计算成本。一个工业企业的基本生产车间和辅助生产车间的生产类型即使相同，由于管理要求不一样，也可以采用不同的成本计算方法。例如，发电厂的基本生产车间——发电车间和辅助生产车间——供水车间都是单步骤大量生产，均可采用品种法计算成本。由于供水不是企业的主要生产，如果企业规模很小，也可以不单独计算供水的成本。

2.一个企业或一个车间的各种产品同时采用几种成本计算方法

一个企业或一个车间可能生产多种产品，其生产的情况不同而采用不同的成本计算方法也是常见的。例如，竹制品厂生产的多种产品有的已定型，且大批量多步骤生产，管理上要求按步骤计算产品成本，则应采用分步法;有的已定型，且大批量多步骤生产，但管理上不要求按步骤计算产品成本，则应采用品种法;有的则正在试制或者刚刚试制或者刚刚试制成功，只能单件小批生产，则应采用分批法计算成本。

二、几种成本计算方法结合运用

1.一种产品可能结合采用几种成本计算方法

实际工作中，一个企业只生产一种产品时，结合采用几种成本计算方法来计算成本的情况也是不少的。一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求的不同，可以采用不同的成本计算方法。例如，小批单件生产的机械厂，铸工车间可以采用品种法计算铸件的成本;加工装配车间则可采用分批法计算各批产品的成本;而在铸工和加工装配车间之间，则可采用逐步结转分步法结转铸件的成本;如果在加工和装配车间之间要求分步骤计算成本，但加工车间所产的半成品种类较多，又不外售，不需要计算半成品成本，那么，在加工和装配车间之间则可采用平行结转分步法结转成本。这样，该厂就在分批法的基础上，结合采用了品种法和分步法;在分步法中还结合采用了逐步结转和平行结转的方法。

在构成一种产品的不同零部件之间，也可采用不同的成本计算方法。例如，机械厂所产产品的各种零部件，其中不外销的专用件，不要求单独计算成本;经常外销的标准件以及各种产品通用的通用件，则应按照这些零部件的生产类型和管理要求，采用适当的成本计算方法并单独计算成本。

另外，在一种产品的各个成本项目之间，也可采用不同的成本计算方法。例如，钢铁厂产品的原料成本，占全部成本的比重较大，又是直接计入费用，则应该采用分步法，按照产品的品种和生产步骤设立明细账计算成本;其他成本项目，则可结合采用分类法，按照产品类别设立成本明细账归集费用，然后按照一定的系数分配计算各种产品的成本。又如，机械厂产品的原材料费用占全部成本的比重较大，如果定额资料比较准确，则可以采用定额法计算成本;其他成本项目，则可采用其他方法计算成本。

2.成本计算的辅助方法与基本方法相结合应用

成本计算的辅助方法与企业的生产特点没有直接的联系，因此，可以应用于各种类型的生产企业，但必须与基本成本计算方法结合起来运用，不能单独采用。例如，生产无线电元件的企业由于产品的品种、规格较多，又能按照一定的标准划分为若干类别，则可以采用品种法与分类法结合运用的方法计算产品成本;又如，在大批大量多步骤生产的机械制造企业中，由于其定额管理的基础比较好，产品的消耗定额比较准确和稳定，则可以采用分步法与定额法结合运用的方法计算产品成本。

总之，制造业的实际情况错综复杂，因而所采用的成本计算方法也是多种多样的。成本计算的会计人员在计算产品的成本时，应结合本企业不同的生产特点和管理要求，并考虑到本企业的规模和管理水平等条件，遵循主要产品从细、次要产品从简的原则，根据实际加以运用，选择比较适用的产品成本计算方法。