会计的方法和会计核算的一般要求

第六节　会计的方法和会计核算的一般要求

一、会计的方法

会计方法是指从事会计工作所使用的各种技术方法，是用来核算和监督会计对象的手段。会计方法作为一个完整、科学的方法体系，应当包括财务会计的方法和管理会计的方法。财务会计的方法包括会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。管理会计的方法主要包括会计预测、决策和控制的方法。本节主要介绍财务会计的方法。

会计核算的方法是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整地反映和监督所应用的方法。

会计分析方法，是利用会计核算资料主要是会计报表，结合具体情况，比较、研究、评定经济活动状况以及经济效益所运用的方法，一般包括趋势分析法、比率分析法、因素分析法等。

会计检查方法，是利用会计核算资料主要是会计凭证，检查单位经济活动的合法性和合理性，以及会计记录的完整性和正确性的方法。一般包括核对法、审阅法、分析法、控制计算法等。

二、会计核算的方法

会计核算的基本方法，是对会计对象的具体内容进行完整、连续、系统的确认、计量、记录和报告所应用的方法，主要包括以下七种:

(一)设置账户

设置账户是对会计对象的具体内容进行分类反映的一种专门方法。账户是根据会计科目在账簿中开设的专门账页，是分类、连续记录各项经济业务的平台。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目名称。由于会计对象十分复杂，为了系统、连续地进行反映和监督，企业除了设立会计科目进行分类以外，还必须根据规定的会计科目开设账户，分别登记各项经济业务，以便取得各种核算指标，并随时加以分析、检查和监督。

(二)复式记账

复式记账法就是对任何一笔经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种专门方法。采用这种方法记账，使每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户发生对应关系，登记在对应账户上的金额相等。通过账户的对应关系及金额相等的平衡关系，可以完整地反映每项经济业务的来龙去脉及其相互关系，可以检查有关经济业务的记录是否正确。

(三)填制和审核凭证

填制和审核凭证是保证会计记录客观真实和对经济业务进行监督的一种专门方法。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按照填制的程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是经济业务发生或完成时填制或取得的凭证。记账凭证是根据原始凭证编制，用以确认应记账户名称、方向和金额的凭证。填制和审核凭证是会计核算工作程序的第一环节。会计凭证必须经过审核正确无误才能据以记账。通过凭证的填制和审核可以保证经济业务的合法性、合理性和正确性。

(四)登记账簿

会计账簿是由一定格式、相互联系的账页所组成，用来完整、连续和系统地登记各项经济业务的簿籍，是储存会计信息的重要载体。在账簿中要按规定和企业实际需要开设账户，以便分类记录经济业务。登记账簿就是将会计凭证中记录的经济业务序时、分类地登记到相关账户中形成账簿记录。通过账簿登记，可将分散的经济业务进行系统的归类和汇总，为成本计算和编制会计报表等提供总括和明细的会计数据。

(五)成本计算

成本计算是对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定对象的实际总成本和单位成本的一种专门方法。这一专门方法主要在企业会计中采用。通过成本计算，可确定各种产品和工程的分项成本，分析各成本计算对象的成本构成情况，控制和降低成本。

(六)财产清查

财产清查是对各项财产物资进行实地盘点以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账实相符的一种专门方法。通过财产清查，可以查明各项财产物资、债权债务、所有者权益情况，加强物资管理，监督财产是否完整，保证以账簿数据为依据编制的会计报表数字真实可靠。

(七)编制财务会计报告

财务会计报告是根据账簿记录定期编制的，总括反映会计主体特定日期的财务状况和一定时期的经营成果、现金流量及成本费用等的书面文件，由会计报表和会计报表附注、财务状况说明书三部分组成。通过编制财务会计报告，一方面可为外部的信息使用者如债权人、投资者、政府管理部门等提供有助于其决策的重要信息，另一方面也为企业内部经营管理分析考核提供依据。

以上各种会计核算方法是互相联系、有机结合的一个完整的方法体系。其中，设置账户是进行会计核算的准备工作，复式记账是会计核算所使用的特有方法，填制和审核会计凭证、登记会计账簿和编制财务会计报告是会计核算工作的三个基本环节，成本计算和财产清查能够保证会计核算资料的正确可靠。任何单位进行会计核算都必须运用这七种方法，缺一不可。一般经济业务发生后，经办人员要按规定手续填制(或取得)和审核原始凭证;根据审核无误的原始凭证，按照设置的账户，采用复式记账法编制记账凭证，并据以在相关账簿中进行登记;一定时期(通常是月末、年末等)根据账簿资料进行实际成本计算;通过财产清查调整账簿记录，保证账实相符;最后在账实相符的基础上根据账簿资料编制财务会计报告。会计核算方法体系如图1－2所示。

图1－2　会计核算方法体系

三、会计核算程序和会计核算方法的关系

会计核算的四个基本程序和会计核算的七种基本方法之间不是孤立存在的，而是相互联系，一环扣一环地构成了一个完整的会计信息加工处理的程序和方法体系。在这个体系中，会计核算的方法是通过会计基本程序来实现的。

1.在确认过程中，首先确认某一项经济业务属于哪项会计要素及其具体科目，用文字加以描述，如××资产科目或××负债科目，并确定其记账方向，编制会计分录，然后用货币加以计量，同时还要对已确认属于会计要素的经济业务是否合法、合规进行确认。这个过程就是运用填制和审核会计凭证的方法。

如前所述，会计确认、计量两者虽是不同的概念，但关系密不可分，会计确认不仅为正确进行会计计量做准备，而且会计计量的过程也是会计确认的过程。

2.经过确认、计量的经济业务要进行选择分类，运用预先设置的账户，按照复式记账法的要求，根据会计凭证上所反映的分录把经济业务分门别类地记录到账簿中去。通过会计记录，把会计对象的具体内容进行详细的描述和量化，并对会计数据进行分类汇总及加工处理，使之转化为初始的会计信息。总之，会计记录程序要运用设置账户、复式记账、登记账簿和成本计算等方法。

3.会计的目标是把信息传递给使用者，其传递的手段就是会计报告。通过会计记录生成的信息，即账簿中的数据既多又很分散，不便于信息使用者直接使用，因此必须对账簿信息进行加工提炼，重新归类汇总，并按规定的格式编制会计报表。

为了保证会计报表的数字真实可靠，在会计报告编制程序中，除了动用编制会计报表的方法外，还要动用财产清查的方法。通过会计基本程序实现的会计核算方法体系，就其主要工作程序或工作过程来说，包括三个环节，即填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表。在一个会计期间内，所有经济业务的发生都要通过这三个环节来进行会计核算工作。前一个会计期间结束，后一个会计期间开始，这三个环节循环往复。因此，一般就把这三个会计核算工作的程序称为会计核算工作循环，简称会计循环。所有的会计指标都是通过这个会计循环来取得的。会计循环的基本内容是，经济业务发生后，首先由业务经办人填制原始凭证，并由会计人员遵循有关财政、财务制度的规定，认真加以审核和整理，按照所设置的账户，运用复式记账法编制记账凭证。然后，根据审核的记账凭证，按照凭证上指明账户的名称(即会计科目)、记账方向、实际金额和对应关系登记各种账簿。在会计期末，对账项进行调整和结算。此外，工业企业等单位还要进行产品成本计算。同时通过财产清查，将账面金额和实际金额进行核对，对核对发现的差异进行调整后结账，并编制试算平衡表。最后，在此基础上，定期编制财务会计报告。这样，一个会计期间的核算工作结束，下一会计期间的核算又重新开始，如此周而复始，循环不已。会计核算程序和会计核算方法的关系如图1－3所示。

四、会计核算的一般要求

1.各单位必须按照国家统一会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账，填制会计凭证，登记会计账簿，进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。

4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

图1－3　会计核算程序和会计核算方法的关系图

5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。

6.会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。